Средства государственной помощи, выделенные из бюджета на возмещение затрат по договору лизинга, включаются в состав внереализационных доходов. Полученная субсидия НДС не облагается.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить в доходы государственную помощь, которая в целях налогового учета не признается целевым финансированием
Да, нужно.
Доходы, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, указаны в перечне, приведенном в статье 251 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входит имущество (в т. ч. деньги), полученное организациями*:
- в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- в виде целевых поступлений, полученных некоммерческими организациями на свое содержание и ведение уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ);
- бюджетные инвестиции, полученные унитарными предприятиями от собственников имущества (подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Перечень средств целевого финансирования, приведенный в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, закрыт. В отношении бюджетных средств, которые получает коммерческая организация, предусмотрено только выделение государственной помощи управляющей компании на финансирование ремонта многоквартирных домов (абз. 4 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Такие суммы организация вправе не учитывать в доходах при расчете налога на прибыль.*
Иных бюджетных средств, полученных коммерческими организациями на компенсацию каких-либо расходов, подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ не содержит. Поэтому руководствоваться этой нормой законодательства при поступлении других видов государственной помощи (не связанных с получением средств управляющей компанией) нельзя. Применять положения пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ коммерческие организации также не могут. А положения подпункта 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ распространяются только на унитарные предприятия.
Кроме того, получая целевое финансирование от государства, в частности в виде субсидий, организация получает средства из бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе. По своему назначению указанные субсидии могут быть направлены*:
- на компенсацию произведенных затрат, возникших в связи с деятельностью организации;
- на возмещение недополученных доходов (потерь в доходах) в связи с производством (реализацией) товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Об этом говорится в статье 78 Бюджетного кодекса РФ.
Следовательно, у организаций, получивших такие средства, возникает экономическая выгода.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Средства государственной помощи, выделенные из бюджета на компенсацию произведенных затрат, включите в состав внереализационных доходов* (ст. 250 НК РФ). Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письмах от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/4/27, от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/1/456, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/222, от 10 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/800, от 15 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/99, от 16 октября 2008 г. № 03-03-06/1/590, от 29 мая 2008 г. № 03-03-06/4/36.
Если организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то средства государственной помощи отразите на день их фактического поступления* (п. 2 ст. 273 НК РФ).
При методе начисления порядок отражения субсидий в налоговом учете зависит от их направленности.
Если организация получает субсидию на возмещение затрат, то она вправе отразить ее во внереализационных доходах в порядке, аналогичном для признания безвозмездно полученного имущества. Признать такой доход нужно на дату поступления средств (подписания акта приема-передачи имущества – при получении имущества, отличного от денежных средств*) (подп. 1, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/4/27, от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/1/456 и подтверждена арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16 октября 2006 г. № Ф04-5364/2006(27231-А27-35),Поволжского округа от 1 августа 2006 г. № А55-5087/2005-43).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Статья: Субсидии НДС не облагаются
Торговая организация получила субсидию на возмещение затрат на покупку товаров. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость такие субсидии?*
Отвечает
Е.А. Орлова,
налоговый консультант ООО «МодернСтрой»
Нет, не облагаются. Налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров* ( подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ ).
Денежные средства, которые не касаются оплаты товаров, в налоговую базу не включаются.
Поэтому субсидии, полученные из федерального и местного бюджетов на возмещение затрат на приобретение товаров, в базу по налогу на добавленную стоимость не входят: они не связаны с оплатой реализуемых товаров.*
Отметим, что в случае оплаты товаров за счет средств, выделенных из федерального бюджета, суммы налога на добавленную стоимость к вычету не принимаются. Налог, ранее принятый к вычету, нужно восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 8 февраля 2013 г. № 03-07-11/3144 , от 1 февраля 2013 г. № 03-07-11/2142 , от 22 января 2013 г. № 03-07-11/09.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ», № 12, ДЕКАБРЬ 2010
15.10.2013 г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Комова Евгения.