Уважаемая Елена Валентиновна!
В ответ на Ваш вопрос от 17.10.2013г. сообщаем следующее: если организация выполняет работы для заказчика и комиссию за открытие аккредитива несет она же, то данную комиссию нужно включить в состав расходов связанных с производством и реализацией.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции с аккредитивами
ОСНО: налог на прибыль
Порядок налогового учета банковской комиссии за открытие (обслуживание) аккредитива зависит от того:
- кто несет расходы на оплату комиссии (плательщик или получатель средств);
- в какой сумме предусмотрена комиссия (в фиксированной сумме или в виде процента).*
Если комиссия банка выражена в фиксированной сумме и расходы по ее оплате несет плательщик (покупатель), данные суммы можно учесть одним из способов:
- в составе затрат на покупку товаров, материалов или основных средств (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ);
- в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), – если организация занимается производством товаров, работ, услуг;
- в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) – если организация, занимается торговлей и не учла комиссию банка в покупной стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).
Организация вправе самостоятельно выбрать, в составе каких расходов учитывать комиссию банка (п. 4 ст. 252, ст. 320 НК РФ). Выбранный вариант нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения.
В случае, когда в данной ситуации расходы на оплату комиссии банка несет получатель средств (продавец), данные суммы можно учесть в составе:*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), – если организация занимается производством товаров, работ, услуг;
- в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) – если организация занимается торговлей.
Момент признания расходов на комиссию зависит от того, какой метод применяет организация в налоговом учете: метод начисления или кассовый метод.
Если расходы на оплату банковской комиссии включены в расходы на приобретение товаров, материалов или основных средств, учитывайте их в налоговой базе по мере списания данного имущества. Подробнее об этом см.:
- Как отразить при налогообложении приобретение товаров. Организация применяет общую систему налогообложения
- Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов
- Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату.
В остальных случаях, если организация применяет метод начисления, сумму комиссии за открытие (обслуживание) аккредитива включите в расчет налоговой базы в том месяце, в котором эти расходы возникли по условиям аккредитива (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом, если аккредитив открывается на срок, приходящийся более чем на один отчетный (налоговый) период, сумму расходов нужно распределить (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, расходы признайте на дату списания денег с расчетного счета организации в оплату комиссии (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
О.Д. Хороший государственный советник налоговой службы РФ III ранга
18.10.2013г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Обручникова Елена
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Гранаткин Сергей
А еще только в октябре Вы можете получить быстрый устный ответ.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14