Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются в полном объеме при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Если дивиденды выплачивает иностранная организация, то сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из полученной суммы (п. 1 ст. 275 НК РФ). В общем случае налог на прибыль в отношении дивидендов, полученных от иностранной фирмы, исчисляется по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Российская организация вправе уменьшить налог на сумму, которая была удержана источником выплаты – иностранной организацией. Право зачета налога должно быть предусмотрено международным договором, заключенным между РФ и государством, в котором выплачиваются дивиденды (абз. 2 п. 1 ст. 275 НК РФ). Зачет производится при условии представления организацией документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ (Письмо Минфина России от 21.09.2011 № 03-08-05). Размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных за границей, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в РФ.
Перечисление налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной организации, следует производить в общеустановленные срока для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как зачесть сумму налога с доходов, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве
Российские организации могут получать доходы не только от российских, но и от зарубежных источников. Доходы, полученные за рубежом, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль за вычетом расходов, понесенных как в России, так и за ее пределами. Расходы принимаются к вычету в порядке и размерах, предусмотренных главой 25Налогового кодекса РФ.
Доходы, полученные российской организацией за границей, могут облагаться налогами в государствах – источниках выплат. Суммы налогов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, разрешено засчитывать при уплате налога на прибыль в России.*
Право на зачет налогов
Право на зачет возникает при одновременном выполнении следующих условий:
- доходы, полученные в иностранном государстве (с учетом расходов), включены в налоговую базу по налогу на прибыль;
- налог с доходов, полученных в иностранном государстве, фактически уплачен (удержан) в этом государстве.
Такой порядок предусмотрен статьей 311 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-08-05/7342.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Предельная величина зачета
Организация может зачесть налог при наличии прибыли по итогам любого квартала независимо от финансового результата за предыдущий отчетный период или за текущий налоговый период в целом. Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю (организацией получен убыток), зачет налога, уплаченного (удержанного) за пределами России, не производится. Это следует из положений пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 7 марта 2012 г. № ЕД-4-3/3806.
Чтобы узнать предельную величину зачета, нужно рассчитать налог на прибыль исходя из доходов, полученных в иностранном государстве (с учетом вычитаемых расходов), и налоговых ставок, действующих в России. Если предельная величина зачета больше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется на всю эту сумму. Если предельная величина зачета меньше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется только на предельную величину. Это следует из положений пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-08-05/7342, от 5 декабря 2012 г. № 03-08-05
Чтобы воспользоваться зачетом, российская организация – плательщик налога на прибыль должна представить в налоговую инспекцию по своему местонахождению:
- документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ);
- декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России.*
Подробнее о представлении налоговой декларации см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: В каком порядке нужно перечислять налог на прибыль в бюджет
Порядок уплаты налога на прибыль зависит от ставки налога, которая применяется в той или иной операции. Кроме того, особый порядок уплаты налога предусмотрен в случае ликвидации организации или ее реорганизации.
Общая ставка налога
Налог на прибыль перечисляйте в два бюджета:
- 2 процента от суммы прибыли – в федеральный бюджет;
- 18 процентов от суммы прибыли – в региональный бюджет (если региональным законодательством не установлена более низкая ставка).
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Срок уплаты
Сумму налога, начисленную за год, перечислите в бюджеты не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Ее рассчитайте (умен
Перечисление авансовых платежей
Для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года предусмотрены три способа:
- ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 НК РФ);
- ежемесячно исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ);
- ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ).*
При этом организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, могут применять лишь третий способ. Такие организации должны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль только ежеквартально.
Остальные организации обязаны перечислять авансовые платежи ежемесячно:
- либо исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале;
- либо исходя из фактически полученной прибыли.
Выбрать один из этих двух способов организация вправе самостоятельно. Причем, если организация предпочитает перечислять авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, такой выбор нужно сделать до начала налогового периода. В течение года менять выбранный способ перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль нельзя.
Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ, а также из писем Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-07/5, ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2894.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как перечислять налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале
В течение отчетных периодов авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ).*
По итогам отчетного периода определите налоговую базу исходя из фактически сложившихся доходов и расходов (п. 2 ст. 286 НК РФ). Если сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам отчетного периода, превышает сумму авансовых платежей, перечисленных в этом периоде, то сумму налога нужно доплатить (п. 1 ст. 287 НК РФ). Сумму доплаты определите по формуле:
Доплата по налогу на прибыль по итогам отчетного периода | = | Налоговая база за отчетный период | ? | 20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством) | – | Авансовые платежи, перечисленные в течение отчетного периода |
Срок уплаты этого платежа – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга