Организация не вправе вернуть налог до подачи декларации по итогам налогового периода. Данную позицию поддерживают суды.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
1. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.*
2. Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа
1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.*
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Абзац второй пункта 1 настоящей статьи в части, предусматривающей осуществление зачета (возврата) сумм излишне взысканных федеральных, региональных и местных налогов и сборов по соответствующим видам налогов и сборов, а также по соответствующим пеням и штрафам вступил в силу с 1 января 2008 года – см. пункт 2 статьи 7 Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.
3. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2014 по делу N А32-29069/2013
«Руководствуясь положениями статей 388, 393, 396, 398 Кодекса, суды сделали правильный вывод о том, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, размер налоговой обязанности по земельному налогу за 2009 год определяется налогоплательщиками в налоговой декларации, представленной по итогам налогового периода, то есть в рассматриваемом случае не позднее 01.02.2010.
С учетом пункта 3 статьи 398 Кодекса трехлетний срок по статье 78 Кодекса должен исчисляться с даты подачи первоначальной декларации за 2009 год, а именно с 01.02.2010.
Следовательно, общество должно было узнать о наличии у него переплаты по земельному налогу за 2009 год не позднее 01.02.2010, то есть по истечении налогового периода по данному налогу и срока подачи налоговой декларации по нему, поэтому трехгодичный срок для подачи заявления налоговому органу правильно исчислен судами с 01.02.2010, а не с даты уплаты авансовых платежей или подачи уточненной налоговой декларации.»
4. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2013 по делу N А56-23981/2012
«Авансовые платежи являются составной частью земельного налога, уплачиваемого за налоговый период – год.
Определение размера налоговой обязанности по земельному налогу производится налогоплательщиками в налоговой декларации по земельному налогу, представляемой по итогам налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Суд апелляционной инстанции правомерно указал, что на исчисление установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока, в течение которого налогоплательщиком должно быть подано заявление о возврате излишне уплаченного налога, не влияет то обстоятельство, что сумма переплаты по итогам налогового периода образовалась за счет излишне уплаченных авансовых платежей.
О сумме земельного налога, излишне уплаченного в бюджет, налогоплательщик должен знать с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.*»
5. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2014 по делу N А32-29069/2013
Руководствуясь положениями статей 388, 393, 396, 398 Кодекса, суды сделали правильный вывод о том, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, размер налоговой обязанности по земельному налогу за 2009 год определяется налогоплательщиками в налоговой декларации, представленной по итогам налогового периода, то есть в рассматриваемом случае не позднее 01.02.2010.
С учетом пункта 3 статьи 398 Кодекса трехлетний срок по статье 78 Кодекса должен исчисляться с даты подачи первоначальной декларации за 2009 год, а именно с 01.02.2010.
Следовательно, общество должно было узнать о наличии у него переплаты по земельному налогу за 2009 год не позднее 01.02.2010, то есть по истечении налогового периода по данному налогу и срока подачи налоговой декларации по нему, поэтому трехгодичный срок для подачи заявления налоговому органу правильно исчислен судами с 01.02.2010, а не с даты уплаты авансовых платежей или подачи уточненной налоговой декларации.*
20.08.2014 г.
С уважением,
Евгения Шарабанова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».