Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 марта 2013 9 просмотров

Автомобиль был куплен в июне 2009 года, срок амортизации 85 месяцев, амортизировался до февраля 2012 года, потом переведён на консервацию.В октябре 2012 года он был продан с убытком. Если считать амортизацию до октября 2012 года, его осталось амортизировать 45 месяцев. Если учитывать реальный срок амортизации - 53 месяца. На какой срок правильно распределять убыток от реализации для целей налогообложения?

Период времени, в течение которого будет признаваться убыток от реализации ОС в целях налогообложения, определяется как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации ОС (без учета времени нахождения на консервации).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества

<…>

Признание убытков

Если расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком. Он включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок учета полученного убытка от реализации при расчете налога на прибыль установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.*

<…>


В декларации по налогу на прибыль убыток от реализации амортизируемого имущества отражайте следующим образом. Всю сумму полученного от реализации убытка укажите по строкам 060 и 360 приложения 3 к листу 02, а также по строке 050 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. Таким образом, вы приплюсуете его к налоговой базе (а выручку от реализации имущества и расходы, связанные с реализацией, укажите в полной сумме). Часть убытка, который учитывается в данном отчетном (налоговом) периоде по налогу на прибыль, отразите в налоговой декларации по строкам 100 и 130 приложения 2 к листу 02. Впоследствии эта сумма войдет в расходы, отражаемые по строке 030 листа 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. Остальную сумму убытка включайте в расходы аналогичным образом в течение периода времени, определенного для списания убытка. Это следует из положений разделов VVII–VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Основные средства на консервации

<…>

Бухучет и налогообложение при реализации законсервированного объекта

Рассмотрим такую ситуацию. Организация продает объект основных средств, находящийся на консервации. Договорная цена меньше остаточной стоимости реализуемого объекта. В результате у организации образуется убыток по данной операции. Каким образом полученный убыток признается в налоговом и бухгалтерском учете?

Для целей налогообложения прибыли убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика. Но не единовременно, а равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Законсервированное имущество исключается из состава амортизируемого на время консервации. Как учесть убыток от реализации законсервированных объектов? По мнению автора, в налоговом учете убыток от продажи ранее законсервированных основных средств учитывается в течение срока, указанного в п. 3 ст. 268 Налогового кодекса. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253.*

<…>

Пример 2. В январе 2007 г.* ООО "Дубровник" приобрело металлообрабатывающий станок за 1 000 000 руб. В том же месяце станок был отражен в составе основных средств. Для целей бухгалтерского и налогового учета организация установила срок полезного использования объекта - 8 лет (96 мес.).*

По решению руководства в связи с реконструкцией производственных помещений станок переведен на консервацию на период с 9 июля по 15 ноября 2007 г.*

ООО "Дубровник" продало законсервированный станок за 800 000 руб. (без учета НДС) в октябре 2007 г.

В налоговом учете убыток от реализации металлообрабатывающего станка составляет 737 498 руб. (800 000 руб. - 10 417 руб. x 6 мес.). Оставшийся срок полезного использования объекта - 90 мес. (96 мес. - 6 мес.).*

С октября 2007 г. ООО "Дубровник" ежемесячно должно списывать убыток в размере 8194 руб. (737 498 руб.: 90 мес.).

В бухгалтерском учете ООО "Дубровник" в октябре 2007 г. операции были оформлены так:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 800 000 руб. - реализован металлообрабатывающий станок;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 субсчет "Основные средства на консервации"

- 1 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 62 502 руб. - списана начисленная по станку амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 937 498 руб. (1 000 000 руб. - 62 502 руб.) - списана остаточная стоимость станка.

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер», 2007, № 23

П.Г.Дербенцев

Эксперт журнала

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка