Период времени, в течение которого будет признаваться убыток от реализации ОС в целях налогообложения, определяется как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации ОС (без учета времени нахождения на консервации).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества
Признание убытков
Если расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком. Он включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени.
В декларации по налогу на прибыль убыток от реализации амортизируемого имущества отражайте следующим образом. Всю сумму полученного от реализации убытка укажите по строкам 060 и 360 приложения 3 к листу 02, а также по строке 050 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. Таким образом, вы приплюсуете его к налоговой базе (а выручку от реализации имущества и расходы, связанные с реализацией, укажите в полной сумме). Часть убытка, который учитывается в данном отчетном (налоговом) периоде по налогу на прибыль, отразите в налоговой декларации по строкам 100 и 130 приложения 2 к листу 02. Впоследствии эта сумма войдет в расходы, отражаемые по строке 030 листа 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. Остальную сумму убытка включайте в расходы аналогичным образом в течение периода времени, определенного для списания убытка. Это следует из положений разделов V, VII–VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Статья:Основные средства на консервации
Бухучет и налогообложение при реализации законсервированного объекта
Рассмотрим такую ситуацию.
Пример 2
По решению руководства в связи с реконструкцией производственных помещений станок
ООО "Дубровник" продало законсервированный станок за 800 000 руб. (без учета НДС) в октябре 2007 г.
В налоговом учете убыток от реализации металлообрабатывающего станка составляет 737 498 руб. (800 000 руб. - 10 417 руб. x 6 мес.).
С октября 2007 г. ООО "Дубровник" ежемесячно должно списывать убыток в размере 8194 руб. (737 498 руб.: 90 мес.).
В бухгалтерском учете ООО "Дубровник" в октябре 2007 г. операции были оформлены так:
Дебет 62 Кредит 91-1
- 800 000 руб. - реализован металлообрабатывающий станок;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"
Кредит 01 субсчет "Основные средства на консервации"
- 1 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 62 502 руб. - списана начисленная по станку амортизация;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 937 498 руб. (1 000 000 руб. - 62 502 руб.) - списана остаточная стоимость станка.
Журнал «Российский налоговый курьер», 2007, № 23
П.Г.Дербенцев
Эксперт журнала