Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 апреля 2013 7 просмотров

Сотруднику выдали беспроцентный заем. нужно ли с этой суммы удержать НДФЛ и отчитаться в налоговую организации за этого сотрудника. И если нужно то сколько процентов 13 или 35.

С суммы займа НДФЛ удерживать не нужно. В момент погашения займа (полностью или частично) у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды. Рассчитайте сумму дохода по формуле, приведенной в п. 1 ответа. Удержать НДФЛ (по ставке 35 %, если сотрудник является налоговым резидентом) должна Ваша организация, сведения о сумме удержанного дохода включаются в справку 2-НДФЛ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация:Как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику

Когда возникает материальная выгода

Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:
– если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
– если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
– при возврате беспроцентного займа.

Это следует из положений статьи 210 и пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Налоговый агент

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212, ст. 210 НК РФ).

В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Дата получения дохода

Материальную выгоду нужно рассчитать на дату получения дохода. Под ней понимается:
– день уплаты процентов по полученным заемным средствам – если выдан заем под проценты и проценты выплачиваются;
– день причисления процентов к основной сумме заемных средств – если выдан заем под проценты, но проценты не выплачиваются, а увеличивают сумму основного долга по займу;
– день возврата самого займа или его части – если выдан беспроцентный заем*.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 8 октября 2010 г. № 03-04-06/6-247, от 20 августа 2010 г. № 03-04-06/7-184, от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/174, от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/175, от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/102, от 14 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/89, от 9 октября 2008 г. № 03-04-06-01/301.

Удержать налог можно из очередной зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Расчет материальной выгоды

При расчете материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.

<…>

Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:

Материальная выгода по беспроцентному займу (части оставшегося займа), выданному в рублях = 2/3 ? Ставка рефинансирования на дату возврата займа (части оставшегося займа) ? Сумма займа (части оставшегося займа) : 365 (366) дней ? Количество календарных дней пользования займом (частью оставшегося займа)*


<…>

Ситуация: как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному в рублях, если он выдан сотруднику на срок более года. Заем возвращается единовременно (по окончании срока действия договора)

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

При возврате беспроцентного займа у сотрудника образуется материальная выгода от экономии на процентах за пользование им (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом организация, выдавшая беспроцентный заем сотруднику, признается налоговым агентом по удержанию налога (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Материальную выгоду нужно рассчитать на дату получения дохода. В отношении беспроцентного займа под такой датой следует понимать:
– либо день возврата самого займа – если заем возвращается единовременным платежом;
– либо день возврата оставшейся части займа – если заем возвращается частями (несколькими платежами).

Такой порядок следует из писем Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-05/6-350, от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/174, от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/175, от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/102, от 14 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/89, от 9 октября 2008 г. № 03-04-06-01/301.

База для расчета НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование займом, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Так как в случае беспроцентного займа датой фактического получения дохода является день возврата займа (части оставшегося займа), то ставку рефинансирования следует применять на эту дату (письма Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/175, от 21 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/102, от 14 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/89, от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/48).

Таким образом, по беспроцентным займам, предоставленным сотрудникам в пределах годичного срока со сроком погашения по окончании договора, материальная выгода рассчитывается по формуле:

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях = 2/3 ? Ставка рефинансирования на дату возврата займа ? Сумма займа : 365 (366) дней ? Количество календарных дней пользования займом


Это следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Относительно беспроцентных займов, выданных на более длительный срок (свыше года), законодательство не предусматривает особого порядка расчета. Не содержат ограничений по этому вопросу и письма Минфина России. Поэтому можно сделать вывод, что и в этом случае база для расчета НДФЛ определяется в рамках вышеуказанной формулы (путем ее корректировки на количество полных лет пользования займом):*

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях = 2/3 ? Ставка рефинансирования на дату возврата займа ? Сумма займа ? Количество полных лет пользования займом + Количество календарных дней пользования займом (в неполный год) : 365 (366) дней

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации применить в целях удержания НДФЛ с материальной выгоды, полученной сотрудником от пользования беспроцентным займом, выданным на срок более года, другой порядок расчета налоговой базы. Дело в том, что использование вышеуказанной формулы может привести к необоснованному увеличению суммы облагаемого дохода сотрудника, если ставка рефинансирования на дату возврата беспроцентного займа вырастет.

Налоговым периодом по НДФЛ признается год (ст. 216 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе РФ не указан четкий порядок расчета базы по НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, полученным сотрудником на срок более года, организация вправе самостоятельно разработать его в рамках действующих норм (п. 7 ст. 3 НК РФ).

В связи с этим организация может рассчитать базу по НДФЛ в следующем порядке. Определить материальную выгоду за каждый год, в котором сотрудник пользовался им, используя при этом ставку рефинансирования, действующую на 31 декабря соответствующего года. В год возврата займа рассчитать материальную выгоду за количество календарных дней пользования займом с учетом ставки рефинансирования, установленной на день его возврата. Затем вычислить итоговую сумму НДФЛ к удержанию, суммируя указанные показатели.

Однако использование такого альтернативного способа расчета НДФЛ может привести к разногласиям с проверяющими. Арбитражная практика по этому вопросу пока не сложилась.

Ставка НДФЛ

С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов* (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов – высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

<…>

Заем выдан на покупку жилья

Удержание НДФЛ с материальной выгоды по займам, которые выданы резидентам для покупки (строительства) жилья, земельного участка, производите в особом порядке.*

Если расходы по займам не входят в состав имущественного налогового вычета, который получает сотрудник при покупке (строительстве) жилья, земельного участка, материальная выгода облагается НДФЛ у резидентов – по ставке 35, у нерезидентов – по ставке 30 процентов. Если сотрудник, являющийся резидентом, имеет право на получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой (приобретением) жилья (земельного участка), материальная выгода не признается доходом, облагаемым НДФЛ. Даже если на момент возникновения материальной выгоды имущественный налоговый вычет уже израсходован (или еще не использован). Поскольку обязательным условием для освобождения от НДФЛ является именно право гражданина на вычет в отношении жилья (земельного участка), под строительство или приобретение которого выделялся заем.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ, а также писем Минфина России от 4 сентября 2009 г. № 03-04-05-01/671 и от 25 сентября 2008 г. № 03-04-07-01/179.

Не является целевым заем, предоставленный сотруднику на погашение ипотечного кредита на приобретение жилья. Если организация выдает такой заем сотруднику, у последнего возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ по ставке 35 или 30 процентов (письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-04-05-01/727).

Ситуация: как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному на покупку жилья (земельного участка). Сумма займа превышает предельный размер имущественного вычета (2 000 000 руб.)

Сумма материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному сотруднику на покупку (строительство) жилья, земельного участка, не облагается НДФЛ. Такое правило действует только в отношении тех сотрудников, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета. При этом, даже если сумма займа превышает предельный размер имущественного налогового вычета (2 000 000 руб.), доходы в виде материальной выгоды не облагаются НДФЛ в полном объеме. В законодательстве не предусмотрено такого условия освобождения материальной выгоды от НДФЛ как предельный размер имущественного вычета. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Материальную выгоду по беспроцентному займу рассчитайте в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения изложена в письмах Минфина России от 14 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/85 и от 25 января 2008 г. № 03-04-06-01/20.

<…>

Имущественный вычет

Подтвердить право на освобождение от НДФЛ материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, сотрудник может следующими документами из налоговой инспекции:
– уведомлением, форма которого утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714;
– справкой, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 27 июля 2009 г. № ШС-22-3/594.

Для получения уведомления (справки) сотрудник должен обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с комплектом подтверждающих документов, требуемых при получении имущественного вычета (документы, подтверждающие право собственности на жилье или приобретение прав на строящееся жилье, а также оплату расходов на покупку (строительство) жилья, земельного участка). Получить подтверждающий документ (уведомление, справку) и представить его в организацию сотруднику достаточно один раз. Если организация выдала долгосрочный заем и материальная выгода от экономии на процентах возникает в разных налоговых периодах, то ежегодно требовать от сотрудника новый подтверждающий документ из налоговой инспекции не нужно.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212, пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ и разъяснений Минфина России в письмах от 17 сентября 2010 г. № 03-04-05/6-559, от 14 сентября 2010 г. № 03-04-06/6-211.

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как составить справку по форме 2-НДФЛ

Справки по форме 2-НДФЛ составляйте по каждому человеку, получавшему доход от организации*. Исключение составляют:

  • граждане, которым организация выплачивала доходы при приобретении у них имущества или имущественных прав, принадлежащих им на праве собственности (справки не составляются только в отношении этих доходов);
  • предприниматели (в т. ч. участники договоров инвестиционного товарищества).

<…>

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка