Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 апреля 2013 68 просмотров

Мы получили овердрафт на 2000000 рублей под 14% годовых, ежемесячно выходить в 0 обязательное условие договора. Каким образом учитывать уплаченные % по данному кредитному продукту при расчете налога на прибыль, если сумма выданная каждый день меняется при поступлении и оплате. хотелось бы рассмотреть на примере.спасибо.

Сумма процентов рассчитывается исходя из конкретного размера задолженности на каждый день пользования кредитом. Поэтому для того, чтобы рассчитать сумму процентов за месяц, нужно знать размер овердрафтной задолженности на каждый день отчетного периода.

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу можно уменьшить в день начисления процентов по условиям договора в пределах норм.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух коммерческая версия».

1.Статья: Кредитование на условиях овердрафта – особенности договора и нюансы налогообложения

Овердрафт – форма банковского кредитования счета компании (подп. 3 п. 2.2 Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утв. Банком России 31.08.98 № 54-П)

В чем суть овердрафта. В рамках овердрафта банк оплачивает расчетные документы со счета клиента в пределах установленного лимита, несмотря на отсутствие на этом счете достаточных средств (п. 1 ст. 850 ГК РФ). При этом права и обязанности сторон по договору кредитования счета определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное (п. 2 ст. 850 ГК РФ).

Отличительные особенности кредитования на условиях овердрафта. В письме Ассоциации российских банков от 13.02.08 № А-02/5-66 отмечено следующее:

  • в договоре устанавливаются лимит овердрафта, даты внесения ежемесячного платежа и размер минимального платежа. Условия кредитования определяет банк – лимит задолженности и сроки кредитования зависят от ежемесячного денежного оборота по счету (без учета поступивших сумм кредитов и займов) и частоты поступлений денежных средств за определенный период;
  • компания вправе в любое время вернуть кредит полностью или частично и получить новый кредит в пределах неизрасходованного лимита овердрафта;
  • общий размер кредита нельзя определить в момент заключения договора.

Выплаты по кредиту (проценты, комиссия, сумма долга) производятся путем списания денежных средств со счета компании в безакцептном порядке на основании платежных требований банка (п. 2 ст. 854 ГК РФ).* Но банк оплачивает не все платежные документы по договору кредитования счета. Так, могут не исполняться инкассовые поручения и безакцептные платежные требования взыскателей, выполняющих контрольные функции и осуществляющих взыскание в соответствии с законодательством, и инкассовые поручения по исполнительным документам.

Овердрафт предоставляется на короткий срок, как правило, не более полугода, причем чаще всего для него не требуется обеспечения в виде залога.

Комиссия за пользование кредитом, рассчитанная в процентном соотношении, нормируется для целей налогообложения прибыли. Минфин России в письме от 24.07.08 № 03-03-06/1/421 указал, что плата за пользование кредитом на условиях овердрафта в виде процента за открытый лимит кредитования является по сути процентами по долговым обязательствам, которые учитываются в налоговых расходах с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ предельный размер процентов по кредиту, выданному в рублях, составляет 14,85% годовых (8,25% ? 1,8)1.

Компания вправе учесть проценты полностью, если у нее есть другие кредиты на сопоставимых условиях. Например, в одном квартале организация заключила несколько договоров кредитования счета, при этом отклонение в величине процентных ставок по таким кредитам несущественно (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Фиксированная сумма комиссии признается в налоговой базе в полном объеме. За предоставление овердрафта банк, как правило, взимает единовременную сумму комиссии. По мнению Минфина России, компания вправе учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль в составе прочих на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо от 27.08.12 № 03-03-06/1/432). Согласны с этим и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.11 № 16-15/065625@).

Минфин России считает, что проценты по кредиту должны учитываться равномерно, даже если договором предусмотрен льготный период пользования овердрафтом*. Зачастую банк предоставляет компании льготный период, в течение которого заемщик не уплачивает проценты за пользование кредитной линией. Компания погашает их в более позднем периоде. Вопрос учета процентов в таком случае вызывает споры.

Минфин России рассуждает следующим образом. При методе начисления налоговые расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). По кредитным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается на конец месяца (п. 8 ст. 272 НК РФ). Следовательно, по мнению чиновников, проценты по долговым обязательствам учитываются равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов (письма от 21.01.13 № 03-03-06/1/16, от 25.09.12 № 03-03-06/1/500 и от 25.03.10 № 03-03-06/1/179).

Но некоторые суды считают иначе. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 03.07.12 № А41-24998/11 указал, что расходы по процентам относятся к тем периодам, в которых у организации возникает обязательство по их уплате, – не ранее срока, установленного договором займа. В течение льготного периода обязательств по уплате процентов не возникает и налоговые расходы отсутствуют.

На схеме. 1 февраля 2013 года компания А заключила с банком договор кредитования на условиях овердрафта в размере 1 млн. руб. За предоставление кредитной линии компания уплачивает банку фиксированную плату в размере 1% от суммы предоставленного лимита и комиссию за кредит в размере 18% годовых. В этот же день компания А приобретает у компании Б услугу на сумму 900 тыс. руб. На счету компании А на момент оплаты – 500 тыс. руб. Соответственно 400 тыс. руб. привлекаются на условиях овердрафта (см. схему).

________________________
1 8,25% – ставка рефинансирования, действующая на момент подписания номера в печать (установлена указанием ЦБ РФ от 13.09.12 № 2873-У). 1,8 – повышающий коэффициент, установленный для расчета предельной суммы процентов, действует до 31 декабря 2013 года включительно.

Журнал «Российский налоговый курьер», № 8, апрель 2013
И. В. Артельных

эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

2.Рекомендация: Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

<…>

Налог на прибыль

Проценты по полученному займу (кредиту) при расчете налога на прибыль учтите в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов по любым долговым обязательствам, которые отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В частности, сумма получаемого организацией займа (кредита) должна быть предназначена для использования в деятельности, направленной на получение дохода. К примеру, организация вправе учесть в расходах проценты по кредиту, полученному на покупку производственного оборудования, даже если впоследствии договор с продавцом был расторгнут (письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466). Но если заемные средства не используются для получения дохода (например, на благотворительные цели), то проценты по ним в составе расходов учесть нельзя (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо ФНС России от 19 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6250).

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу можно уменьшить в день начисления процентов по условиям договора.* При этом соблюдайте следующие правила:

  • если по договору займа (кредита) организация платит проценты более чем за один отчетный период, начисляйте их ежемесячно в течение всего срока действия договора независимо от срока фактической уплаты. Начисленные проценты включите в налоговую базу того отчетного периода, к которому они относятся;
  • если договор займа (кредита) прекращен до окончания отчетного периода, проценты нужно начислить и включить в состав расходов в последний день действия договора.

Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 272, пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153.

Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные проценты включите только после их фактической выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Нормируемые расходы

При налогообложении прибыли проценты за пользование заемными (кредитными) средствами можно учесть только в пределах норм (п. 1, 1.1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Определить максимальный размер процентов, учитываемый при расчете налога на прибыль, можно двумя способами:

Организация вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов (независимо от наличия сопоставимых долговых обязательств) (п. 1 ст. 269 НК РФ). Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

В течение года в отношении всех долговых обязательств организация должна применять тот порядок определения максимального размера процентов, который закреплен в ее учетной политике (письмо Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/66).

Если организация выберет вариант учета процентов по среднему уровню, в учетной политике также нужно предусмотреть порядок оценки критериев сопоставимости займов (кредитов) (письмо Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770).

Сопоставимыми считаются условия, если займы (кредиты) получены:

  • в той же валюте;
  • на те же сроки;
  • в сопоставимом объеме;
  • под аналогичные обеспечения.

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Все эти критерии сопоставимости являются обязательными. Выбрать только один или несколько из них организация не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74.

Если организация не закрепила в учетной политике способ учета процентов либо выбрала вариант учета процентов по среднему уровню, а полученные в течение квартала (месяца) займы (кредиты) не отвечают критериям сопоставимости, то предельную величину нужно рассчитать исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента (письма Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145, от 28 июля 2010 г. № 03-03-06/2/131, от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414, от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/393). Несмотря на то что указанные письма разъясняют порядок применения налогового законодательства до вступления в силу действующей редакции статьи 269 Налогового кодекса РФ, выводам, сделанным в них, можно следовать и в настоящее время (поскольку нет противоречий действующим нормам).

<…>

Сергей Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка