НДС учитывайте как при скидках и бонусах в соответствии с рекомендацией «Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров».
Подробный порядок учета премий, скидок и бонусов приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров
Бухучет: скидки
Порядок отражения скидок, премий, бонусов, подарков в бухучете зависит от двух факторов:*
- были ли реализованы товары, по которым получена скидка;
- когда состоялась реализация этих товаров: в предыдущем или в текущем календарном году.
Если на дату предоставления скидок товары не были реализованы, стоимость полученных товаров уменьшается проводкой:*
Дебет 41 (15) Кредит 60
– уменьшена стоимость товаров на величину скидки на основании первичных документов.
Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму «входного» НДС:*
Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован «входной» НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.
Если товары, по которым предоставлены скидки, были реализованы в текущем календарном году, в бухучете сделайте следующие записи:*
Дебет 90-2 Кредит 41 (15)
– скорректирована себестоимость проданных товаров на основании первичных документов на сумму предоставленной скидки.
Дебет 41 (15) Кредит 60
– скорректирована задолженность продавца на сумму предоставленной скидки.
Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму «входного» НДС:*
Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован «входной» НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.
Если товары были реализованы в предыдущем году, их стоимость не корректируется. В бухучете отражается прибыль прошлого отчетного периода, выявленная в текущем году:*
Дебет 60 Кредит 91-1
– отражен доход в виде уменьшения задолженности перед поставщиком по товарам, полученным со скидкой (с учетом НДС), на основании первичных документов.
Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму «входного» НДС:*
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения скидки на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.
Применение такого порядка изменения данных бухучета основано на пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункте 7 ПБУ 9/99*.
Бухучет: бонус
Получение бонуса сопровождается отражением в учете двух хозяйственных операций:*
- получение скидки на ранее отгруженный товар;
- поступление товара в счет возникшей дебиторской задолженности продавца.
Первую хозяйственную операцию отразите в порядке, предусмотренном для отражения скидки*.
В связи с тем, что сумма восстановленной задолженности, которая ранее была полностью оплачена, признается выданным авансом в счет будущей (бонусной) поставки – НДС с аванса отразите в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118). В бухучете получение бонусного товара отразите проводками:*
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса;
Дебет 41 (15) Кредит 60
– отражена стоимость дополнительной (бонусной) партии товара, поступившей в счет возникшей переплаты;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по оприходованному бонусному товару;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по оприходованным бонусным товарам.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 60 и 76)*.
Бухучет: премии, подарки
Поощрения в виде подарков, премий учитывайте в зависимости от экономической сущности, заложенной в данные понятия, либо как скидку, либо как бонус.
ОСНО: НДС
Порядок учета поощрений для целей расчета НДС зависит от вида товаров*.
При покупке непродовольственных товаров любое поощрение, возникновение которого обусловлено исполнением договора поставки, независимо от его вида и формы изменяет цену товаров. Такая позиция сформулирована в постановлениях Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11 и от 22 декабря 2009 г. № 11175/09. В этом случае при изменении цены товаров необходимо скорректировать налоговую базу по НДС. Поэтому НДС, приходящийся на сумму разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара на величину поощрения, покупатель должен восстановить. Сделать это нужно в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:*
- день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров в виде поощрения;
- день получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом на предоставленное поощрение.
Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмами Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-07-15/120, от 31 мая 2012 г. № 03-07-11/163*.
Если снижение цены на товар не затрагивает налоговые обязательства покупателя в прошедших налоговых периодах, корректировка (уменьшение) налоговой базы происходит в текущем налоговом периоде. Это следует из положений пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ*.
Подробнее об этом см.:*
- Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок;
- Порядок действий продавца и покупателя при выставлении корректировочного счета-фактуры при изменении цены товара;
- Как восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету.
При этом даже если поощрение получено в следующих после отгрузки налоговых периодах, подавать уточненную декларацию по НДС покупателю не придется*.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении скидки на непродовольственные товары. Период предоставления скидки не совпадает с периодом приобретения товаров по первоначальной цене (без скидки). Операции у покупателя*
ЗАО «Альфа» 20 сентября получило от ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце вся партия приобретенных товаров была реализована. Выручка от реализации всей партии составила 129 800 руб. (в т. ч. НДС – 19 800 руб.). «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления, налог на прибыль платит ежеквартально. НДС за III квартал был перечислен в бюджет 18 октября, авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал уплачен 25 октября.
31 октября «Альфа» получила от «Гермеса» документы и корректировочный счет-фактуру, согласно которым стоимость поставленных товаров была уменьшена на 15 процентов.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки.
Сентябрь:
Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 129 800 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 100 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 19 800 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.
Октябрь:
Дебет 41 Кредит 60
– 15 000 руб. (100 000 руб. ? 15%) – уменьшена стоимость приобретенных товаров на величину скидки;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 15 000 руб. – уменьшена покупная стоимость реализованных товаров;
Дебет 19 Кредит 60
– 2700 руб. – уменьшен «входной» НДС с суммы скидки на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2700 руб. – восстановлен НДС с суммы скидки, ранее принятый к вычету на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара.
Восстановленная сумма НДС увеличила налоговую базу «Альфы» за IV квартал.
Сумму скидки бухгалтер учел в составе внереализационных доходов в момент ее предоставления.
При покупке продовольственных товаров договор может содержать условие о выплате вознаграждения (премии) за достижение определенного объема закупок. При этом размер такого вознаграждения не должен превышать 10 процентов от цены приобретенных товаров. Перечисленное продавцом покупателю вознаграждение (премия) не изменяет цену товаров независимо от условий договора. Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364, от 5 июля 2012 г. № 03-07-11/180, от 14 декабря 2010 г. № 03-07-07/78, от 26 апреля 2010 г. № 03-07-11/145, от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 30 августа 2007 г. № ШС-6-03/688). Если предоставлено такое поощрение, то налоговую базу по НДС корректировать не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 июля 2012 г. № 03-07-11/180*.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении поощрения, не изменяющего цену товара. Покупатель приобретает продовольственные товары. Операции у покупателя*
В феврале ЗАО «Альфа» получило партию муки от ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 110 000 руб. (в т. ч. НДС – 10 000 руб.). В марте и в апреле того же года мука была реализована двумя равными партиями. Выручка от реализации каждой из этих партий составила 64 900 руб. (в т. ч. НДС – 5900 руб.). «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления, налог на прибыль платит ежеквартально.
В августе текущего года «Альфа» получила от «Гермеса» уведомление о том, что ей предоставлена денежная премия в размере 10 процентов от суммы закупки с учетом НДС.
В бухучете были отражены следующие операции.
Февраль:
Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. (110 000 руб. – 10 000 руб.) – получены товары на склад;
Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 10 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам.
Март:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 64 900 руб. – отражена реализация товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5900 руб. – начислен НДС по проданным товарам.
Апрель:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 64 900 руб. – отражена реализация товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5900 руб. – начислен НДС по проданным товарам.
Август:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 11 000 руб. (110 000 руб. ? 10%) – получено уведомление поставщика о предоставлении вознаграждения в виде денежной премии;
Дебет 51 Кредит 76
– 11 000 руб. – получена сумма премии на расчетный счет.
Налоговую базу по НДС полученная премия не увеличивает. При расчете налога на прибыль в августе бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов 11 000 руб.
Сергей Разгулин,
заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России