В данной ситуации выплаты по договору ГПД не будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами. Взносы на травматизм нужно будет заплатить лишь в том случае, если это условие будет указано в агентском договоре. Затраты по договору возмездного оказания услуг, заключенному с иностранцем, можно учесть в расходах на основании пункта 21 статьи 255 НК РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Статья: Иностранец выполняет работу по ГПД, находясь за границей
Распространяются ли на иностранца, оказывающего услуги за рубежом, разрешительные процедуры
Разрешение на привлечение иностранной рабочей силы. По общему правилу российские работодатели должны получать разрешение на привлечение иностранной рабочей силы только в отношении иностранных граждан, временно пребывающих в России на основании визы и не являющихся высококвалифицированными специалистами (п. 2 и 3 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации российской организации получать такое разрешение не понадобится, так как иностранный специалист будет осуществлять свою трудовую деятельность за пределами РФ.
Разрешение на работу. Иностранному гражданину нужно получать разрешение на работу, только если он собирается работать на территории РФ (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
Поскольку наш иностранец будет оказывать услуги, находясь за рубежом, оформлять ему разрешение на работу в Российской Федерации не требуется.
Нужно ли уплачивать НДФЛ
Статус резидентства имеет значение исключительно для применения правильной ставки по НДФЛ — 13% для резидентов, 30% для нерезидентов (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ)
Плательщиками НДФЛ признаются все физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также не являющиеся налоговыми резидентами, но получающими доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный (ст. 209 НК РФ):
- - налоговыми резидентами как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ;
- - нерезидентами — только от источников в РФ.
Очевидно, что наш сотрудник не является налоговым резидентом, так как не въезжает на территорию Российской Федерации (п. 2 ст. 207 НК РФ). Но вот будут ли выплаты по гражданскоправовому договору с российской компанией являться доходами от источников РФ?
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится, в частности, вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
Перечень доходов, считающихся полученными от источников за пределами РФ, приведен в пункте 3 статьи 208 НК РФ
В рассматриваемой ситуации иностранец-нерезидент будет оказывать консультационные услуги за пределами РФ. Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ вознаграждение за услугу, оказанную за пределами РФ, признается доходом от источников за пределами РФ и не подлежит налогообложению на территории РФ (письма ФНС России от 06.02.2013 № ЕД-3-3/384@ и Минфина России от 11.08.2009 № 03-04-06-01/206). Налогообложение такого дохода осуществляется в соответствии с законодательством иностранного государства.
Поскольку доход не облагается НДФЛ, исполнитель этого договора не может претендовать на профессиональный налоговый вычет (п. 3 ст. 210 и п. 2 ст. 221 НК РФ).
Должен ли российский работодатель отчитаться по доходам, выплаченным иностранцу
Подавать сведения в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ обязаны все налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ), за исключением случаев, когда физические лица должны сами исчислить и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с полученного дохода.
В нашем случае российская организация, выплатившая доход иностранному специалисту, в отношении произведенной выплаты налоговым агентом не является и сведения по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего учета не представляет.
Иностранный гражданин должен будет самостоятельно уплатить налог в бюджет государства, где осуществляет свою деятельность, и подать по месту осуществления деятельности декларацию.
Страховые взносы
Взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. По общему правилу обязанность начислять страховые взносы во внебюджетные фонды с выплат иностранным сотрудникам зависит от их миграционного статуса в РФ — постоянно или временно проживающие, временно пребывающие. Это предусмотрено частью 4 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Но поскольку наш иностранец не имеет правового статуса в РФ (работает за границей), вознаграждение, выплаченное ему по договору возмездного оказания услуг, страховыми взносами не облагается.
Взносы на случай травматизма. С выплат иностранцам, работающим в РФ по гражданско-правовым договорам, взносы на травматизм начисляются, только если такая обязанность организации предусмотрена договором (абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Так как наш иностранец работает не в России, а за границей, нет смысла указывать такое условие в договоре.
Можно ли суммы вознаграждения учесть при налогообложении прибыли
Прямого запрета в НК РФ нет. Поэтому расходы по договору возмездного оказания услуг, заключенному с иностранцем, можно учесть в расходах на основании пункта 21 статьи 255 НК РФ.
О.В. Негребецкая, старший научный редактор журнала «Зарплата»
Журнал «Зарплата», № 5, май 2013
2.Справочники: Перечень доходов, которые относятся к доходам, полученным от источников за пределами России, для целей расчета НДФЛ
Виды доходов, полученных от источников за пределами России |
Основание |
Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации (кроме дивидендов и процентов, полученных от российского подразделения иностранной организации) |
|
Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации (кроме выплат, полученных от российского подразделения иностранной организации) |
|
Доходы от использования авторских или иных смежных прав за пределами России |
|
Доходы от имущества, находящегося за пределами России, если оно: – сдается в аренду; – используется иным образом (например, передается в доверительное управление, отчуждается по договору ренты) |
|
Доходы от реализации: – недвижимости, находящейся за пределами России; – акций и иных ценных бумаг за пределами России; – долей участия в уставном капитале иностранных организаций; – права иностранной организации (кроме права требования к российскому подразделению иностранной организации; – иного имущества, принадлежащего человеку и находящегося за пределами России |
|
Вознаграждение за: – выполнение трудовых и иных обязанностей (например, общественных); – выполненную работу; – оказанную услугу; – совершение действия (если они выполнены за пределами России) |
|
Вознаграждения (иные аналогичные выплаты) директоров и других членов органа управления иностранной организацией (независимо от места, где исполнялись управленческие обязанности и откуда производились выплаты) |
|
Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством иностранных государств |
|
Доходы от использования транспортных средств (морские, речные, воздушные суда, автомобильный транспорт): – не связанных с перевозками по России, в Россию, из России; – штрафы и иные санкции за простой, задержку транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), расположенных за пределами России |
|
Иные доходы от деятельности, осуществляемой за пределами России |
3. МЕЖДУНАРОДНОЕ СОГЛАШЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ, ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ И (ИЛИ) ДРУГИХ СУБЪЕКТОВ ПРАВА от 14.01.1998 Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество
Статья 14
Доходы от независимых личных услуг
1. Доход, получаемый резидентом одного Договаривающегося государства от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, облагается налогом только в этом Договаривающемся государстве.
Однако такой доход может облагаться налогом в другом Договаривающемся государстве, если:
a) физическое лицо имеет постоянную базу в другом Договаривающемся государстве, используемую для осуществления своей деятельности; или
b) физическое лицо находится в другом Договаривающемся государстве в течение периода или периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в течение любого 12-ти месячного периода;
и только в части, относящейся к услугам, оказываемым в этом другом государстве.
2. Термин "профессиональные услуги" включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую личную деятельность врачей, стоматологов, юристов, инженеров, архитекторов и бухгалтеров.
Статья 15
Доходы от работы по найму
1. С учетом положений статей 16, 18, и 19 настоящего Соглашения, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства за работу по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только такая работа не осуществляется в другом Договаривающемся государстве*. Если работа по найму осуществляется таким образом, то полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.
2. Независимо от положений пункта 1 настоящей статьи, вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося государства за работу по найму, осуществляемую в другом Договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:
a) получатель находится в другом Договаривающемся государстве в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 дня в течение любого 12-ти месячного периода; и
b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом этого другого Договаривающегося государства; и
c) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в этом другом Договаривающемся государстве.
3. Независимо от положений пунктов 1 и 2 настоящей статьи, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые за работу по найму, осуществляемую на борту морского, речного или воздушного судна, или на железнодорожном или автомобильном транспортном средстве, эксплуатируемом в международных перевозках предприятием Договаривающегося государства, облагаются налогом только в этом Договаривающемся государстве.
06.08.2014 г.
С уважением,
Нина Максимова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Светланой Чуприковой,
Начальником Горячей линии БСС «Система Главбух».