Уважаемый Владислав Вадимович!
В ответ на Ваш вопрос от 10.06.2013г. сообщаем следующее: Ставки 9% и 0%. Ставку 0 процентов применяйте, если одновременно выполняются следующие условия: организация – получатель дивидендов на дату решения о выплате дивидендов не менее 365 календарных дней подряд владеет не менее чем 50-процентной долей (вкладом) в уставном (складочном) капитале организации – налогового агента или депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов общей суммы дивидендов к выплате; организация – получатель дивидендов представила в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок); организация – получатель дивидендов представила налоговому агенту копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию. При соблюдении указанных выше условий учредитель с долей 70% подпадает под ставку 0%. Удержанные суммы налога на прибыль перечисляйте в федеральный бюджет не позднее дня перечисления дивидендов на счет учредителя. Начисление дивидендов отражайте проводками Дебет 84 Кредит 75-2. Удержание налога отражайте проводками Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Перечисление дивидендов отражайте проводками Дебет 75-2 Кредит 51. Лист 03 заполняется только по итогам тех периодов, в которых организация признавалась налоговым агентом (т. е. когда у нее возникала обязанность по определению налоговой базы и исчислению суммы налога, подлежащей удержанию). Дублировать данные в последующих декларациях не требуется.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов
Бухучет
Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, используйте:*
- отдельный субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»*;
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями* и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям – сотрудникам организации используйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета 70 и 75).
В бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отразите одной из следующих проводок:*
Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды учредителю (организации-учредителю* или гражданину, который не является сотрудником организации);
Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Эти записи сделайте в тот день, когда общее собрание акционеров (участников) приняло решение о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98)*.
Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных учредителям*
По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2013 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.
Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является сотрудником «Альфы»).
5 марта 2013 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб.: 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб.: 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
Удержание налога с дивидендов в бухучете отразите одной из следующих записей:*
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов учредителя, который не является сотрудником организации;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов учредителя, который является сотрудником организации;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– удержан налог на прибыль с доходов учредителя*.
Порядок отражения в бухучете операций по выплате дивидендов зависит от того, в какой форме производится выплата*.
Если дивиденды выплачиваются деньгами, то в бухучете сделайте проводку:*
Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
– выплачены дивиденды в денежной форме.
Если получателем дивидендов является российская организация, то налог на прибыль удержите по ставке 9 процентов или 0 процентов (подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)*.
Применение нулевой ставки налога возможно при соблюдении определенных условий*.
Уплата налогов в бюджет
Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее:*
- дня получения в банке денег на выплату дивидендов;
- дня перечисления дивидендов на счет учредителя* (третьих лиц по его поручению);
- следующего дня после фактического удержания при выплате дивидендов из кассовой выручки.
Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ*.
Налог на прибыль нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ)*.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация:Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль
Дивиденды российской организации
Если дивиденды выплачиваются российской организации, налог с доходов в виде дивидендов начисляется либо по ставке 0 процентов, либо по ставке 9 процентов (подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)*.
Применение нулевой налоговой ставки
Ставку 0 процентов применяйте, если одновременно выполняются следующие условия:*
– организация – получатель дивидендов на дату решения о выплате дивидендов не менее 365 календарных дней подряд владеет не менее чем 50-процентной долей (вкладом) в уставном (складочном) капитале организации – налогового агента или депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов общей суммы дивидендов к выплате;
– организация – получатель дивидендов представила в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок). Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ;
– организация – получатель дивидендов представила налоговому агенту копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 9 июня 2008 г. № 03-03-06/2/68). Таким подтверждением, например, может быть копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль налоговому агенту
Куда сдавать декларацию
Весь налог, рассчитанный по специальным налоговым ставкам, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ)*. Поэтому декларацию по налогу на прибыль в части сведений, подаваемых налоговым агентом, сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации (по местонахождению обособленных подразделений декларацию подавать не нужно) (п. 1 ст. 288 НК РФ).
Заполнение листа 03
Для отражения операций налоговых агентов в декларации по налогу на прибыль предусмотрен лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»*.
Лист 03 заполняется только по итогам тех периодов, в которых организация признавалась налоговым агентом (т. е. когда у нее возникала обязанность по определению налоговой базы и исчислению суммы налога, подлежащей удержанию). Дублировать данные в последующих декларациях не требуется. Например, если решение о распределении дивидендов было принято в I квартале и осуществлена выплата дивидендов, то обязательства налогового агента по удержанию налога на прибыль из суммы начисленных дивидендов возникают у организации в I квартале. Поэтому расчет налога отражается в листе 03, который должен быть включен в декларацию, составленную по итогам I квартала. Если других решений о распределении дивидендов в течение года не принималось и выплат не производилось, то повторно приводить этот расчет в декларациях не нужно. Это следует из положений пунктов 1.1 и 11.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174*.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
11.06.2013г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Винников Геннадий
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Гранаткин Сергей
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14