Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 июля 2013 29 просмотров

подскажите пожалуйста:У нас на фирме поступления были в прошлом году,а в этом квартиле только расходы,как это все отражать в декларации по НДС и Налогу на прибыль за 2 квартал?Учитывать ли расходы, или же показывать их только после поступлений денежных средств на расчетный счет?

 Если при расчете НДС выполняются все необходимые условия для вычета, т.е. налог предъявлен поставщиком, товар (услуга) приобретен для использования в деятельности облагаемой НДС, товар (услуга) принят на учет, и поставщик предоставил правильно оформленную счет фактуру, необходимо включить всю сумму налога в декларацию по НДФЛ. Не зависимо от того, получала ли организация доход в данном отчетном периоде или нет. Вычет по НДС на следующие налоговые периоды не переносится.

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы, если они экономически обоснованны и подтверждены документами, даже если доход в данном отчетном периоде организация не получала.

Подробный порядок начисления НДС приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1.Рекомендация: Когда входной НДС можно принять к вычету

Налоговый вычет – это уменьшение общей суммы НДС, начисленной в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ. Воспользоваться вычетом по НДС может только организация, применяющая общую систему налогообложения и не использующая освобождение от уплаты НДС. Если организация использует освобождение, входной НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Это следует из положений пункта 1 статьи 171 и подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Какой НДС принимать к вычету

Если организация не использует освобождение, к вычету принимаются суммы налога:

Кроме того, право на вычет появляется у организаций при изменении стоимости или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), если такое изменение произошло после реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав). Об этом сказано в пункте 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Условия вычета

Входной НДС принимайте к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:

Об этом сказано в статьях 169171172 Налогового кодекса РФ.*

Внимание: если организация воспользуется вычетом с нарушением хотя бы одного из установленных условий, то при проверке налоговая инспекция может лишить ее права на вычет и восстановить входной налог. Как следствие, у организации возникнет недоимка по НДС, на которую начислят пени и штрафы (ст. 75122 НК РФ). Кроме того, восстановленные суммы налога организация не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 170п. 19 ст. 270 НК РФ).

Первое условие: НДС должен быть предъявлен поставщиком

Первое условие заключается в том, что входной НДС должен быть предъявлен поставщиками в соответствии с российским законодательством.* То есть суммы налога, предъявленные поставщиками по законодательству иностранного государства, к вычету не принимайте. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ иабзаца 10 письма ФНС России от 18 октября 2005 г. № 03-4-03/1800/31.

<…>

Второе условие: товары предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС

Второе условие применения вычета по НДС состоит в том, что приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) организация предполагает использовать для выполнения операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).* Если организация приобрела товары (работы, услуги, имущественные права) для выполнения необлагаемых операций (например, для внесения в уставный капитал другой организации), то входной НДС к вычету не принимайте, а учитывайте в стоимости имущества.

Если ресурсы приобретались для использования в операциях, облагаемых НДС, а в дальнейшем организация использовала их в необлагаемых операциях (или в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов), ранее принятую к вычету сумму налога нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

<…>

Третье условие: товары приняты к учету

Третье условие вычета по НДС – приобретенное имущество (работы, услуги) должно быть принято к учету. При этом постановка на учет должна быть подтверждена документально. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Четвертое условие: наличие счета-фактуры

Четвертое условие вычета – наличие правильно оформленного счета-фактуры на приобретенное имущество (работы, услуги, имущественные права) или корректировочного счета-фактуры (ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Входной НДС принимайте к вычету в сумме, выделенной в счете-фактуре. Если счета-фактуры нет или если счет-фактура оформлен с нарушениями, то входной НДС к вычету не принимайте.*

Счет-фактура для вычета не требуется, если это прямо предусмотрено законодательством. В частности, по имуществу, полученному в счет вклада в уставный капитал организации, НДС можно принять к вычету на основании документов, подтверждающих факт передачи (например, на основании актов по форме № ОС-1 (ОС-1аОС-1б)). В этих документах нужно указать сумму НДС, восстановленную передающей стороной (абз. 4 п. 3 ст. 170 НК РФп. 14раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В некоторых случаях основанием для вычета НДС могут служить и другие документы. Например, авиа- и железнодорожные билеты и другие бланки строгой отчетности, в которых сумма налога выделена отдельной строкой (п. 7 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычет на основании этих документов возможен:

Вопрос об использовании кассовых чеков для подтверждения права на вычет НДС по другим расходам является спорным. Подробнее об этом см.:

<…>

Перенос вычета

Ситуация: можно ли перенести вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде

Нет, нельзя.

Контролирующие ведомства считают, что принять НДС к вычету организация может только в том периоде, в котором у нее возникло на это право. Переносить вычет (полностью или частично) на следующие налоговые периоды нельзя. Несвоевременное применение вычета искажает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. В этом случае организация должна ее пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором искажение было допущено (п. 1 ст. 81 НК РФ).*

Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ и увеличить сумму вычета в текущем налоговом периоде организация не может.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02от 31 октября 2012 г. № 03-07-05/55от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057.

Подтверждают эту позицию некоторые арбитражные суды (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 7 июня 2005 г. № 1321/05, определения ВАС РФ от 17 мая 2011 г. № ВАС-5739/11от 21 августа 2008 г. № 10471/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 31 января 2011 г. № А11-2497/2010от 7 июня 2010 г. № А79-5798/2009от 3 сентября 2009 г. № А38-3841/2008-5-270от 21 мая 2008 г. № А17-5215/2007-05-20, Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2010 г. № А45-9630/2009от 11 июня 2008 г. № Ф04-2854/2008(4733-А67-42), Уральского округа от 19 ноября 2007 г. № Ф09-1824/07-С2от 3 мая 2007 г. № Ф09-3060/07-С3, Московского округа от 20 июня 2006 г. № КА-А41/5301-06от 24 апреля 2006 г. № КА-А40/2328-06Восточно-Сибирского округа от 3 мая 2006 г. № А19-16571/05-24-Ф02-1924/06-С1Центрального округа от 23 декабря 2011 г. № А36-208/2011).

<…>

О.Ф. Цибизова

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Как рассчитать налог на прибыль

Сумму налога на прибыль рассчитывайте отдельно по каждому виду операций (доходов, видов деятельности), в отношении которых установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 274 НК РФ). При этом сумма налога по операциям (доходам, видам деятельности), в отношении которых предусмотрена ставка налога на прибыль 0 процентов, будет равна нулю.

Налоговая база

Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК РФ). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 НК РФ). При расчете используйте формулу:*

Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20% = Доходы (от реализации и внереализационные) нарастающим итогом с начала года Расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные) нарастающим итогом с начала года + Убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке Доходы, указанные впункте 5.3раздела V Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174 Убытки прошлых лет


Такой порядок следует из статьи 274 Налогового кодекса РФ и раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

При этом к операциям, убытки от которых учитываются при налогообложении прибыли в особом порядке, относятся:
– операции по реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);
– операции по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ);
– операции по реализации прав требования долга (ст. 279 НК РФ);
– операции, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
– операции, связанные с деятельностью учредителей доверительного управления (ст. 276 НК РФ);
– операции с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на рынке ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).

Такой перечень приведен в разделах VIIIXIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Доходы и расходы по таким операциям учитываются отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Если результат расчетов получился отрицательным, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по налогу на прибыль равен одному году (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев текущего года. Исключение предусмотрено только для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.

По окончании каждого отчетного периода нужно рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, налоговую базу формируйте на конец каждого отчетного периода (ежеквартально, ежемесячно).

Расчет налога и авансовых платежей

Как сумму налога по ставке 20 процентов, так и сумму авансовых платежей по нему рассчитывайте отдельными суммами, перечисляемыми в:
– федеральный бюджет;
– региональный бюджет.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Сумму авансового платежа по налогу на прибыль за отчетный период определите по формулам:*

Авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в федеральный бюджет = Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, за отчетный период ? Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%)
Авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в региональный бюджет = Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, за отчетный период ? Ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством)


Такой порядок предусмотрен положениями абзаца 2 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

<…>

По итогам года рассчитайте сумму налога на прибыль по таким формулам:

Налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в федеральный бюджет = Налоговая база по налогу на прибыль за год ? Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%)

Налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в региональный бюджет = Налоговая база по налогу на прибыль за год ? Ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством)


Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль амортизацию, если у вновь зарегистрированной организации еще нет доходов

Да, можно, если организация начала вести деятельность, направленную на получение доходов.

Причин, по которым организация не получает доходов, может быть две:

  • организация не начала вести деятельность, направленную на получение доходов;
  • организация начала вести деятельность, направленную на получение доходов, но фактически доходы еще не получены.

В первом случае суммы начисленной амортизации не признаются экономически обоснованными. Они не отвечают критериям расходов, которые определены в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, и поэтому при расчете налога на прибыль не учитываются. Аналогичной точки зрения придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/367УФНС России по г. Москве от 12 ноября 2007 г. № 20-12/107022).

Во втором случае начисленная амортизация может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Однако учесть при налогообложении прибыли можно только те суммы амортизации, которые относятся к косвенным расходам. Для этого организация должна подтвердить, что она начала вести деятельность, направленную на получение доходов. Только тогда ей удастся доказать экономическую обоснованность затрат, в том числе и амортизационных отчислений. Подтвердить начало деятельности, направленной на получение доходов, можно с помощью документов, которые свидетельствуют о намерениях организации получить экономический эффект. Такими документами могут быть, например, кредитный договор, договор аренды помещения, документы, подтверждающие закупку материалов, приобретение и монтаж производственного оборудования, трудовые договоры с сотрудниками и т. д. Временное отсутствие доходов (прибыли) в этом случае не является основанием для того, чтобы квалифицировать понесенные расходы как экономически необоснованные.* Такой вывод основан на правовой позиции, изложенной в определении Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53. Подтверждает эту точку зрения Минфин России в письме от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153.

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

4.Статья: Убыток в декларации по налогу на прибыль нужно отразить, даже если доходов нет вообще

<…>

В первом полугодии 2011 года у нашей компании не было никаких доходов. Были только затраты. Скажите, пожалуйста, обязательно ли отражать убыток в декларации по налогу на прибыль? Не будет ли к нам претензий со стороны инспекторов?

<…>

Если расходы экономически обоснованны и подтверждены документами, вы вправе учесть их при определении базы по налогу на прибыль. В этой ситуации у инспекторов не может возникнуть законных претензий к вашей компании.

Напомним, что расходы учитывают независимо от того, есть у компании доходы или их нет (письмо Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-03-06/1/565). Главное условие: деятельность, которой занимается компания, в целом направлена на получение доходов. То есть расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с тем, получена ли прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2010 г. № 16-15/109224 @). Поэтому, если по итогам первого полугодия у компании есть убыток, его нужно отразить в декларации по налогу на прибыль.*

Журнал «Главбух» №15 Июль 2011г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка