Если при расчете НДС выполняются все необходимые условия для вычета, т.е. налог предъявлен поставщиком, товар (услуга) приобретен для использования в деятельности облагаемой НДС, товар (услуга) принят на учет, и поставщик предоставил правильно оформленную счет фактуру, необходимо включить всю сумму налога в декларацию по НДФЛ. Не зависимо от того, получала ли организация доход в данном отчетном периоде или нет. Вычет по НДС на следующие налоговые периоды не переносится.
При расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы, если они экономически обоснованны и подтверждены документами, даже если доход в данном отчетном периоде организация не получала.
Подробный порядок начисления НДС приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1.Рекомендация: Когда входной НДС можно принять к вычету
Налоговый вычет – это уменьшение общей суммы НДС, начисленной в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ. Воспользоваться вычетом по НДС может только организация, применяющая общую систему налогообложения и не использующая освобождение от уплаты НДС. Если организация использует освобождение, входной НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Это следует из положений пункта 1 статьи 171 и подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Какой НДС принимать к вычету
Если организация не использует освобождение, к вычету принимаются суммы налога:
- предъявленные поставщиками при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), в том числе по товарообменным (бартерным) операциям (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- уплаченные при импорте товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- уплаченные при выполнении обязанностей налоговых агентов при покупке имущества (работ, услуг) (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- ранее уплаченные в бюджет при реализации товаров в случае их возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ);
- начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 6 ст. 171 НК РФ);
- предъявленные подрядными организациями (застройщиками, техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (п. 6 ст. 171 НК РФ);
- предъявленные при приобретении объектов незавершенного капитального строительства (п. 6 ст. 171 НК РФ);
- уплаченные по командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);
- предъявленные поставщиками при перечислении аванса (частичной или полной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
- ранее начисленные с предварительной оплаты в случае реализации в счет нее товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171 НК РФ);
- относящиеся к имуществу (нематериальным активам, имущественным правам), внесенному в счет вклада в уставный капитал организации (п. 11 ст. 171 НК РФ).*
Кроме того, право на вычет появляется у организаций при изменении стоимости или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), если такое изменение произошло после реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав). Об этом сказано в пункте 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Условия вычета
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Входной НДС принимайте к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:
- предъявление налога поставщиком;
- приобретение имущества (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретение товаров (работ, услуг) для перепродажи;
- принятие приобретенного имущества (работ, услуг) на учет;
- наличие счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры).
Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.*
Внимание: если организация воспользуется вычетом с нарушением хотя бы одного из установленных условий, то при проверке налоговая инспекция может лишить ее права на вычет и восстановить входной налог. Как следствие, у организации возникнет недоимка по НДС, на которую начислят пени и штрафы (ст. 75, 122 НК РФ). Кроме того, восстановленные суммы налога организация не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).
Первое условие: НДС должен быть предъявлен поставщиком
Первое условие заключается в том, что входной НДС должен быть предъявлен поставщиками в соответствии с российским законодательством.* То есть суммы налога, предъявленные поставщиками по законодательству иностранного государства, к вычету не принимайте. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ иабзаца 10 письма ФНС России от 18 октября 2005 г. № 03-4-03/1800/31.
Второе условие: товары предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС
Второе условие применения вычета по НДС состоит в том, что приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) организация предполагает использовать для выполнения операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).* Если организация приобрела товары (работы, услуги, имущественные права) для выполнения необлагаемых операций (например, для внесения в уставный капитал другой организации), то входной НДС к вычету не принимайте, а учитывайте в стоимости имущества.
Если ресурсы приобретались для использования в операциях, облагаемых НДС, а в дальнейшем организация использовала их в необлагаемых операциях (или в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов), ранее принятую к вычету сумму налога нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Третье условие: товары приняты к учету
Третье условие вычета по НДС – приобретенное имущество (работы, услуги) должно быть принято к учету. При этом постановка на учет должна быть подтверждена документально. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.*
Четвертое условие: наличие счета-фактуры
Четвертое условие вычета – наличие правильно оформленного счета-фактуры на приобретенное имущество (работы, услуги, имущественные права) или корректировочного счета-фактуры (ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Входной НДС принимайте к вычету в сумме, выделенной в счете-фактуре. Если счета-фактуры нет или если счет-фактура оформлен с нарушениями, то входной НДС к вычету не принимайте.*
Счет-фактура для вычета не требуется, если это прямо предусмотрено законодательством. В частности, по имуществу, полученному в счет вклада в уставный капитал организации, НДС можно принять к вычету на основании документов, подтверждающих факт передачи (например, на основании актов по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б)). В этих документах нужно указать сумму НДС, восстановленную передающей стороной (абз. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
В некоторых случаях основанием для вычета НДС могут служить и другие документы. Например, авиа- и железнодорожные билеты и другие бланки строгой отчетности, в которых сумма налога выделена отдельной строкой (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычет на основании этих документов возможен:
Вопрос об использовании кассовых чеков для подтверждения права на вычет НДС по другим расходам является спорным. Подробнее об этом см.:
- Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо. Организация применяет общую систему налогообложения;
- Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение ГСМ за наличные.
Перенос вычета
Ситуация: можно ли перенести вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде
Нет, нельзя.
Контролирующие ведомства считают, что принять НДС к вычету организация может только в том периоде, в котором у нее возникло на это право. Переносить вычет (полностью или частично) на следующие налоговые периоды нельзя. Несвоевременное применение вычета искажает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. В этом случае организация должна ее пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором искажение было допущено (п. 1 ст. 81 НК РФ).*
Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ и увеличить сумму вычета в текущем налоговом периоде организация не может.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02, от 31 октября 2012 г. № 03-07-05/55, от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408, ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057.
Подтверждают эту позицию некоторые арбитражные суды (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 7 июня 2005 г. № 1321/05, определения ВАС РФ от 17 мая 2011 г. № ВАС-5739/11, от 21 августа 2008 г. № 10471/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 31 января 2011 г. № А11-2497/2010, от 7 июня 2010 г. № А79-5798/2009, от 3 сентября 2009 г. № А38-3841/2008-5-270, от 21 мая 2008 г. № А17-5215/2007-05-20, Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2010 г. № А45-9630/2009, от 11 июня 2008 г. № Ф04-2854/2008(4733-А67-42), Уральского округа от 19 ноября 2007 г. № Ф09-1824/07-С2, от 3 мая 2007 г. № Ф09-3060/07-С3, Московского округа от 20 июня 2006 г. № КА-А41/5301-06, от 24 апреля 2006 г. № КА-А40/2328-06, Восточно-Сибирского округа от 3 мая 2006 г. № А19-16571/05-24-Ф02-1924/06-С1, Центрального округа от 23 декабря 2011 г. № А36-208/2011).
О.Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация: Как рассчитать налог на прибыль
Сумму налога на прибыль рассчитывайте отдельно по каждому виду операций (доходов, видов деятельности), в отношении которых установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 274 НК РФ). При этом сумма налога по операциям (доходам, видам деятельности), в отношении которых предусмотрена ставка налога на прибыль 0 процентов, будет равна нулю.
Налоговая база
Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК РФ). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 НК РФ). При расчете используйте формулу:*
Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20% | = | Доходы (от реализации и внереализационные) нарастающим итогом с начала года | – | Расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные) нарастающим итогом с начала года | + | Убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке | – | Доходы, указанные впункте 5.3раздела V Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174 | – | Убытки прошлых лет |
Такой порядок следует из статьи 274 Налогового кодекса РФ и раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
При этом к операциям, убытки от которых учитываются при налогообложении прибыли в особом порядке, относятся:
– операции по реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);
– операции по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ);
– операции по реализации прав требования долга (ст. 279 НК РФ);
– операции, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
– операции, связанные с деятельностью учредителей доверительного управления (ст. 276 НК РФ);
– операции с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на рынке ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).
Такой перечень приведен в разделах VIII, XIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
Доходы и расходы по таким операциям учитываются отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Если результат расчетов получился отрицательным, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период по налогу на прибыль равен одному году (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев текущего года. Исключение предусмотрено только для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.
По окончании каждого отчетного периода нужно рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, налоговую базу формируйте на конец каждого отчетного периода (ежеквартально, ежемесячно).
Расчет налога и авансовых платежей
Как сумму налога по ставке 20 процентов, так и сумму авансовых платежей по нему рассчитывайте отдельными суммами, перечисляемыми в:
– федеральный бюджет;
– региональный бюджет.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Сумму авансового платежа по налогу на прибыль за отчетный период определите по формулам:*
Авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в федеральный бюджет | = | Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, за отчетный период | ? | Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%) | |
Авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в региональный бюджет | = | Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, за отчетный период | ? | Ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством) |
Такой порядок предусмотрен положениями абзаца 2 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
По итогам года рассчитайте сумму налога на прибыль по таким формулам:
Налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в федеральный бюджет | = | Налоговая база по налогу на прибыль за год | ? | Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%) |
Налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в региональный бюджет | = | Налоговая база по налогу на прибыль за год | ? | Ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством) |
Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль амортизацию, если у вновь зарегистрированной организации еще нет доходов
Да, можно, если организация начала вести деятельность, направленную на получение доходов.
Причин, по которым организация не получает доходов, может быть две:
- организация не начала вести деятельность, направленную на получение доходов;
- организация начала вести деятельность, направленную на получение доходов, но фактически доходы еще не получены.
В первом случае суммы начисленной амортизации не признаются экономически обоснованными. Они не отвечают критериям расходов, которые определены в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, и поэтому при расчете налога на прибыль не учитываются. Аналогичной точки зрения придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/367, УФНС России по г. Москве от 12 ноября 2007 г. № 20-12/107022).
Во втором случае начисленная амортизация может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Однако учесть при налогообложении прибыли можно только те суммы амортизации, которые относятся к косвенным расходам. Для этого организация должна подтвердить, что она начала вести деятельность, направленную на получение доходов. Только тогда ей удастся доказать экономическую обоснованность затрат, в том числе и амортизационных отчислений. Подтвердить начало деятельности, направленной на получение доходов, можно с помощью документов, которые свидетельствуют о намерениях организации получить экономический эффект. Такими документами могут быть, например, кредитный договор, договор аренды помещения, документы, подтверждающие закупку материалов, приобретение и монтаж производственного оборудования, трудовые договоры с сотрудниками и т. д. Временное отсутствие доходов (прибыли) в этом случае не является основанием для того, чтобы квалифицировать понесенные расходы как экономически необоснованные.* Такой вывод основан на правовой позиции, изложенной в определении Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53. Подтверждает эту точку зрения Минфин России в письме от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
4.Статья: Убыток в декларации по налогу на прибыль нужно отразить, даже если доходов нет вообще
В первом полугодии 2011 года у нашей компании не было никаких доходов. Были только затраты. Скажите, пожалуйста, обязательно ли отражать убыток в декларации по налогу на прибыль? Не будет ли к нам претензий со стороны инспекторов?
Если расходы экономически обоснованны и подтверждены документами, вы вправе учесть их при определении базы по налогу на прибыль. В этой ситуации у инспекторов не может возникнуть законных претензий к вашей компании.
Напомним, что расходы учитывают независимо от того, есть у компании доходы или их нет (письмо Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-03-06/1/565). Главное условие: деятельность, которой занимается компания, в целом направлена на получение доходов. То есть расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с тем, получена ли прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2010 г. № 16-15/109224 @). Поэтому, если по итогам первого полугодия у компании есть убыток, его нужно отразить в декларации по налогу на прибыль.*
Журнал «Главбух» №15 Июль 2011г.