При выплате дивидендов муниципальному образованию у организации не возникает обязанности удержать налог на прибыль. Декларацию по налогу на прибыль подавать не нужно. Срок выплаты дивидендов - не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Меньший срок можно установить в уставе общества.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов
Срок выплаты
Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы организации – ООО или АО. Для акционерных обществ срок выплаты зависит и от статуса акционеров, а также момента, когда эти получатели были определены.
Организационно-правая форма организации |
Статус получателя |
Срок выплаты дивидендов
|
Основание |
Общество с ограниченной ответственностью |
Участник, учредитель |
Не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Меньший срок можно установить в уставе общества |
Пункт 3статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ* |
Акционерное общество |
Зарегистрированные в реестре акционеров:
|
Не более 10 рабочих дней с момента определения получателей. Определить получателей АО можно не раньше 10 и не позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате. Меньший срок выплаты можно установить в уставе общества |
Пункты 3, 5 и6 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. |
Остальные получатели дивидендов |
Не позднее 25 рабочих дней с момента определения получателей. Определить получателей АО можно не раньше 10 и не позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате. Меньший срок выплаты можно установить в уставе общества |
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Ситауция: Нужно ли исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Российская организация выплачивает дивиденды учредителю, которым является государство (субъект РФ, муниципальное образование)
Нет, не нужно.
Организация – налоговый агент должна удержать налог на прибыль с дивидендов, если ее учредитель (участник) – получатель дивидендов является налогоплательщиком* (п. 1 ст. 24, ст. 275 НК РФ).
Государство, субъекты РФ, муниципальные образования являются публично-правовыми образованиями, представлять интересы которых (в т. ч. контролировать выплату и зачисление в доход бюджетов дивидендов от дочерних организаций) уполномочены отдельные органы государственной власти и местного самоуправления.* Это следует из положений статьи 124Гражданского кодекса РФ. Одним из администраторов дивидендов, причитающихся Российской Федерации и ее субъектам, является Росимущество и его территориальные управления (ст. 4 Закона от 2 декабря 2013 г. № 349-ФЗ, приложение 7 к указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, п. 5.28, 5.31 Положения, утвержденног опостановлением Правительства РФ от 5 июня 2008 г. № 432). Несмотря на то что доходы в виде дивидендов зачисляются в бюджеты через структуры Росимущества, фактическим получателем этих доходов являются сами публично-правовые образования.
Публично-правовые образования плательщиками налогов не являются (ст. 19, 246 НК РФ). Поэтому при выплате дивидендов в пользу государства, субъекта РФ или муниципального образования у организации не возникает обязанности удержать налог на прибыль.*
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 мая 2008 г. № 03-03-06/1/308, от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/247, от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/246, от 22 января 2008 г. № 03-03-06/1/30. Кроме того, этот вывод подтверждается в информационном письме Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.
Организации, ошибочно удержавшие налог на прибыль с дивидендов публично-правовых образований, вправе вернуть (зачесть) излишне уплаченные суммы налога в общем порядке (п. 1 ст. 78 НК РФ, письма Минфина России от 13 мая 2008 г. № 03-03-06/1/308, от 13 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/663, от 8 августа 2007 г. № 03-03-06/2/150).
Из рекомендации «Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Ситуация: Нужно ли сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации в текущем квартале не было операций, по которым она становилась налоговым агентом. Организация применяет упрощенку
Нет, не нужно.
Организации – налоговые агенты должны сдавать декларации только по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они исполняли обязанности налогового агента* (абз. 2 п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174, абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).
Например, организация на упрощенке выплатила дивиденды в I квартале (больше операций, по которым она признается налоговым агентом, не было). Декларацию по налогу на прибыль нужно подать по итогам I квартала, а также отчитаться за весь год. В составе налоговой декларации нужно подать:
- титульный лист;
- лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
- подраздел 1.3 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».
- Об этом сказано в пункте 1.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
Если дивиденды не выплачивались или выплачивались учредителям – физическим лицам, то обязанностей налогового агента по налогу на прибыль у организации, применяющей упрощенку, не возникает.*
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 17 мая 2011 г. № АС-4-3/7853.
Из рекомендации «Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль налоговому агенту»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
07.10.2014 г.
С уважением,
Ирина Киселева, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».