Уважаемая Елена Евгеньевна!
В ответ на Ваш вопрос от 24.07.2013г.
сообщаем следующее: При поступлении наличной выручки от населения в течение дня можно оформить один приходный кассовый ордер на всю сумму. При поступлении наличной выручки от организаций на каждую сумму отдельно нужно оформлять приходный кассовый ордер.
Организация может вести свою нумерацию приходных ордеров в обособленном подразделении (например, путем добавления буквы в нумерацию), законодательно данный порядок не урегулирован.
Поступление выручки отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 50 Кредит 90-1 (независимо от места осуществления продажи).
Порядок документооборота при эксплуатации кассового аппарат приведен в рекомендации № 3. Порядок документального оформления розничной продажи приведен в рекомендации № 5, отражения продажи в бухгалтерском учете – в рекомендации № 4.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация:В каких случаях нужно выписывать приходные и расходные ордера при расчетах наличными
Приходный кассовый ордер
При получении наличных денег составьте приходный кассовый ордер по форме № КО-1* (п. 3.1 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Деньги, полученные от населения (с оформлением чеков ККТ), нужно оприходовать в кассу организации не позднее окончания рабочего дня или приезда инкассатора, если он приезжает раньше. В этом случае составляется один приходный кассовый ордер на всю сумму выручки (п. 3.3 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П). Обязанности выдавать приходные ордера в момент получения от населения выручки в законодательстве не установлено. Такой вывод можно сделать на основании пункта 11 Методических рекомендаций, утвержденных письмом ЦБ РФ от 18 августа 1993 г. № 51.
Ситуация: нужно ли оформлять приходный кассовый ордер при получении наличных денег от организаций-покупателей
По данному вопросу есть две точки зрения. Более правильным будет вариант, когда при получении наличной выручки от организаций и предпринимателей организация пробьет кассовый чек и выпишет приходный кассовый ордер.
С одной стороны, продавцу достаточно выдать кассовый чек (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). При этом продавец не обязан выдавать организации-клиенту отдельный приходный кассовый ордер при получении от нее наличных денег. Достаточно оформить один приходный ордер в конце дня на всю сумму выручки (п. 11 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Банка России от 18 августа 1993 г. № 51). Косвенно эту точку зрения подтверждает Минфин России (см., например, письма от 20 мая 2005 г. № 03-04-11/116, от 4 октября 2005 г. № 03-04-04/03).
С другой стороны, можно сделать вывод, что пункт 11 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Банка России от 18 августа 1993 г. № 51, позволяющий оформлять один приходный кассовый ордер в конце дня на всю сумму выручки, распространяется только на случаи расчетов с населением (п. 1 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Банка России от 18 августа 1993 г. № 51). При расчетах с организациями продавец при получении денег, кроме чека ККТ, обязан выдать квитанцию к приходному кассовому ордеру (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, п. 3.1 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П). И требования Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, и требования Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П должны быть выполнены одновременно, так как с разных сторон предъявляют требования к одному процессу – получению наличной выручки. Поэтому организации-покупателю продавец обязан выдать и квитанцию к приходному кассовому ордеру, и чек ККТ. Аналогичной позиции придерживается налоговая служба (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 22 июня 2005 г. № 22-12/44690, УМНС по г. Москве от 20 октября 2003 г. № 29-12/58566 и от 23 июля 2003 г. № 29-08/41041).
Вторая точка зрения представляется более правильной, так как Закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ и Положение Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П устанавливают требования к оформлению полученных денег, и требования обоих этих нормативных актов должны быть выполнены. Организации-продавцу следует оформить поступление наличной выручки следующим образом:
– при получении наличной выручки от организаций и предпринимателей нужно пробить кассовый чек и выписать приходный кассовый ордер;
– выручку, поступившую от населения, оформите одним приходным ордером в конце рабочего дня (смены).
При использовании второго варианта сумма, отраженная в Z-отчете, будет подтверждена несколькими приходными кассовыми ордерами: один на выручку от населения и по одному на каждое поступление денег от организаций и предпринимателей.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья:Новые важные разъяснения чиновников для компаний с обособленными подразделениями
В каждом обособленном подразделении должна быть своя кассовая книга
Начнем, пожалуй, с самого обсуждаемого недавнего разъяснения сотрудников Центробанка. Они потребовали вести кассовый учет в каждом обособленном подразделении компании (см. письмо от 4 мая 2012 г. № 29-1-1-6/3255). При этом не имеет значения, есть у филиала свой отдельный банковский счет или нет.
Банкиры подчеркнули, что Положение о порядке ведения кассовых операций ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П должно соблюдаться каждым отдаленным офисом компании, который работает с наличкой. И лучше придерживаться этого правила, если не хотите потом столкнуться с претензиями со стороны проверяющих. Напомним, что штраф за нарушение кассовой дисциплины для директора с главбухом может составить от 4000 до 5000 руб. Ну а штраф для самой компании в 10 раз больше.
Вообще вести отдельные кассовые книги в обособленных подразделениях надо было уже с 1 января 2012 года. То есть с момента, когда Положение № 373-П вступило в силу. Если же вы до сих пор этого не сделали, заведите такие книги в отдаленных офисах сейчас. И по возможности задним числом с начала года.
Как упростить работу
Чтобы было проще отделять приходники и расходники по каждому филиалу, можно ввести дополнительную букву в их нумерацию.
Все записи в кассовых книгах делайте на основании приходных и расходных кассовых ордеров. Это общее правило. А чтобы было проще отделять такие документы по каждому филиалу, можно ввести дополнительную букву в их нумерацию. Она подскажет, к какому офису относится тот или иной приходник либо расходник. По каждому отдаленному подразделению нумеруйте кассовые ордера в хронологическом порядке с начала года.
Дмитрий Блинов, эксперт журнала «Главбух»
Журнал «Главбух», № 15, август 2012
3. Рекомендация:Какие документы нужно оформить при эксплуатации кассового аппарата
Применение ККТ связано с оформлением различных первичных документов.
Начало рабочей смены
Перед началом работы кассиру-операционисту из главной кассы организации выдаются разменная монета и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями (п. 3.8, 3.8.1 Типовых правил, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104).
Обязанность обеспечить кассира разменными деньгами возложена на директора или его заместителей, администраторов (п. 3.8.1 Типовых правил, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104). Порядок оборота разменных наличных денег (разменного фонда) утвердите приказом руководителя. Это следует из пунктов 1.11 и 6.1 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П.
Выдачу разменных денег из главной кассы отражайте в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств по форме № КО-5, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (п. 1.6, 2.4 Положения, утвержденного Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П, указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). В подтверждение получения разменных монет и купюр кассир-операционист расписывается в графе 4 книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
Кроме того, в графе 6 журнала кассира-операциониста отражаются показания суммирующего счетчика на начало рабочего дня (смены). Эта величина должна быть заверена кассиром-операционистом и старшим кассиром (руководителем организации, его заместителем, заведующим секцией и т. д.) (письмо УФНС России по г. Москве от 9 июля 2008 г. № 22-12/066519).
Если разменные монеты и купюры передаются из главной кассы организации в кассы обособленных подразделений, то при передаче денег необходимо:
Такой вывод следует из пунктов 1.8, 4.5 Положения, утвержденного Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П, и указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.
При поступлении разменных денег в кассу обособленного подразделения организации составьте приходный кассовый ордер по форме № КО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (п. 3.1 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П). Выдачу разменных денег из кассы обособленного подразделения кассирам-операционистам того же подразделения оформите в общем порядке.
Эксплуатация ККТ в течение смены
В течение смены кассир-операционист:
- принимает наличную выручку, поступающую в оплату за реализованные товары (работы, услуги);
- выдает наличные из кассы при возврате товаров покупателям (отказе клиентов от работ, услуг).
Конец рабочей смены
В конце рабочей смены кассир-операционист:
- на основании Z-отчета вносит записи в журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4. При этом в графе 9 отражаются показания суммирующих счетчиков, снятые в присутствии кассира-операциониста старшим кассиром (руководителем организации, его заместителем, заведующим секцией) по окончании смены. Сумма выручки, полученной за смену, отражается в графе 10. В графах 11–14 указываются суммы сданной выручки, а в графе 15 – суммы, выданные покупателям при возврате товара. В журнале должны расписаться кассир-операционист, старший кассир (руководитель организации, его заместитель, заведующий секцией и т. п.);
- составляет справку-отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6. В этом документе также отражаются показания контрольных и суммирующих счетчиков, размер выручки за смену и сумма денег, возвращенная покупателям. Отчет составляется в одном экземпляре и вместе с выручкой передается в главную кассу.
- возвращает старшему кассиру главной кассы сумму денег, полученную в начале смены для размена и первоначальных расчетов с покупателями. Данный возврат фиксируется в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств по форме № КО-5. В подтверждение возврата данной суммы старший кассир расписывается в графе 9.
Такой порядок предусмотрен пунктом 6.1 Типовых правил, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104, пунктами 1.6, 2.4 Положения, утвержденного Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П, указаниями по заполнению форм № КМ-4 и № КМ-6, утвержденными постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, указаниями по заполнению формы № КО-5, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.
На основании справок-отчетов кассиров-операционистов кассир (старший кассир) составляет сводный отчет по всем ККМ (форма № КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации»).Он составляется в одном экземпляре. В графах 5–7 сводного отчета отражаются показания счетчиков каждой ККМ, в графе 8 – размер выручки. Отдельно указывается, сколько денег было выдано покупателям при возврате товаров и какие суммы были пробиты ошибочно. Сводный отчет подписывает старший кассир и руководитель организации. Его передают в бухгалтерию вместе с приходными и расходными ордерами и справками-отчетами кассиров-операционистов. Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
Если разменные монеты и купюры возвращаются из касс обособленных подразделений в главную кассу организации, то при передаче денег необходимо:
Такой порядок следует из положений пунктов 1.8, 5.2 Положения, утвержденного Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П, и указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.
Если для обособленного подразделения организации установлен лимит кассового остатка, то полученные разменные монеты и купюры можно оставить в кассе подразделения для последующей выдачи кассирам-операционистам, но в пределах лимита (п. 1.2–1.4, 6.1 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Рекомендация: Как документально оформить продажу товаров в розницу
Состав документов, которые нужно выставить покупателю, различается в зависимости от того, продает ли организация товар в розницу или оптом.
Какая торговля считается розничной
Розничная торговля осуществляется на основе договора розничной купли-продажи. Покупателем по договору розничной купли-продажи может выступать как организация (через своего представителя) или предприниматель, так и гражданин (п. 3 ст. 492 ГК РФ).
Торговля за наличный расчет
При продаже товаров в розницу за наличный расчет (или с использованием платежных карт) оформите и выдайте покупателю кассовый чек.Таковы требования статьи 493 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
При ведении отдельных видов деятельности при торговле товарами кассовый чек можно не выдавать. К таким видам деятельности, в частности, относится:
- обеспечение питанием учащихся и сотрудников в учебных заведениях;
- торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах;
- торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
- продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции.
Полный перечень видов деятельности, при которых кассовый чек можно не выдавать, установлен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Кроме того, применять ККТ не обязательно при ведении деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
Документальное оформление
Подтверждением заключения договора розничной купли-продажи, кроме кассового чека, может служить товарный чек (ст. 493 ГК РФ). В большинстве случаев выписывать товарный чек необязательно, но возможно (например, по требованию покупателя).
Товарный чек должен быть оформлен обязательно при продаже следующих товаров населению:
- при разносной торговле, за исключением продовольственных товаров (п. 20 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
- текстильных, швейных, трикотажных, меховых изделий (п. 46 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
- технически сложных товаров бытового назначения, например бытовой радиоэлектронной аппаратуры, средств связи, фото- и киноаппаратуры, музыкальной аппаратуры, электробытовых приборов и т. п. (п. 47 и 51 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
- автомобилей, мототехники, прицепов, номерных агрегатов (п. 60 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
- драгоценных металлов и драгоценных камней (п. 69 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
- животных и растений (п. 80 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
- оружия и патронов (п. 101 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
- строительных материалов и изделий (п. 111 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);
- мебели (п. 117 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5. Рекомендация:Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу
При продаже товаров в розницу в бухучете:
– отразите выручку (п. 6 ПБУ 9/99);
– спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);
– спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).
Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).
Бухучет: отражение выручки
Выручка от продажи товаров в розницу признается в бухучете на дату перехода права собственности на товар к покупателю при соблюдении прочих условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99.
Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.
Продажа товара в розницу может осуществляться за наличный или безналичный расчет, а также с использованием банковских карт.
Если организация продала товар за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:
Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за наличный расчет товар.
Если организация продала товар за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за безналичный расчет товар.
Если покупатель оплатил товар банковской картой, а момент совершения операции и поступление средств на расчетный счет организации приходятся на разные дни, в бухучете сделайте следующие проводки:
Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;
Дебет 51 Кредит 57
– получена оплата товара (на основании банковской выписки или слипа).
Если момент совершения операции с использованием банковской карты и момент поступления средств на расчетный счет организации происходят в один день, в бухучете сделайте следующую проводку:
Дебет 51 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 90 и 57).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
24.07.2013г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Ширинян Карине
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»
Гранаткин Сергей