1. Порядок определения первоначальной стоимости и методы начисления амортизации основных средств, бывших в эксплуатации, такие же, как и для вновь приобретенных основных средств. Отличие состоит только в правилах определения срока полезного использования основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом.
2. Срок эксплуатации может быть подтвержден актом о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1, техническим паспортом, паспортом транспортного средства (для автомобилей).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете
Порядок определения первоначальной стоимости и методы начисления амортизации (линейный и нелинейный) основных средств, бывших в эксплуатации (в т. ч. полученных в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации), такие же, как и для вновь приобретенных основных средств. Отличие состоит только в правилах определения срока полезного использования основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом.*
Срок полезного использования
Если по основному средству, бывшему в эксплуатации, амортизация начисляется линейным методом, срок его полезного использования можно определять с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. Для этого воспользуйтесь формулой:*
Срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, амортизация по которому начисляется линейным методом | = | Срок полезного использования основного средства, установленный предыдущим собственником | – | Срок фактического использования основного средства предыдущим собственником |
Такой порядок установлен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
При нелинейном методе расчет амортизации от срока полезного использования основного средства не зависит. Поэтому при применении нелинейного метода амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации, начисляйте в том же порядке, что и по новым основным средствам.
Основные средства, бывшие в эксплуатации, включайте в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Может получиться, что срок фактического использования основного средства предыдущим собственником равен или превышает срок его полезного использования, определяемый Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В таком случае определите срок полезного использования объекта самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов. Такое решение может принять комиссия по учету основных средств, назначаемая в начале года приказом руководителя. Оно фиксируется в акте о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 (для всех основных средств, кроме зданий, сооружений) или № ОС-1а (для зданий и сооружений). При этом установленный срок полезного использования не может быть менее 13 месяцев, иначе имущество не будет амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Это следует из абзаца 2 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Пример налогового учета амортизации основного средства, бывшего в эксплуатации. Имущество получено безвозмездно. Амортизация рассчитывается линейным методом*
Организация в январе 2013 года безвозмездно получила бывший в эксплуатации ноутбук. Прежний владелец оформил акт о приеме-передаче по форме № ОС-1, в котором указал, что фактический срок эксплуатации ноутбука составил 18 месяцев, а его остаточная стоимость – 45 000 руб. По экспертной оценке стоимость ноутбука составляет 40 500 руб.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости этого объекта (п. 1 ст. 257 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Поэтому бухгалтер оприходовал ноутбук по остаточной стоимости 45 000 руб.
По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от 2 до 3 лет). Организация выбрала максимальный срок полезного использования, соответствующий этой группе (36 мес.), и установила срок полезного использования ноутбука:
36 мес. – 18 мес. = 18 мес.
Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация по основным средствам начисляется линейным методом.
Бухгалтер организации рассчитал норму амортизации:
1 : 18 мес. ? 100% = 5,556%.
С февраля 2013 года бухгалтер начал начислять амортизацию.
Ежемесячная сумма амортизации составила:
45 000 руб. ? 5,556% = 2500 руб.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Ситуация: Как при начислении амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации, подтвердить срок фактического использования предыдущими собственниками
Срок эксплуатации основного средства у прежних собственников должен быть документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документом, подтверждающим срок фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации, может быть:
– акт о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 или № ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 (если у прежнего собственника объект использовался в качестве основного средства). Раздел I этой формы должен быть заполнен продавцом. В противном случае он не будет подтверждать срок использования основного средства прежним собственником;
– технический паспорт (для зданий) или паспорт транспортного средства (для автомобилей).*
Такие разъяснения по данному вопросу дал Минфин России в своем письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142. Такой же позиции придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 октября 2004 г. № 26-12/69723).
Письмо предыдущих собственников налоговая служба считает недостаточным для подтверждения срока фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации. Такая позиция нашла отражение в письме УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. № 26-12/61646.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Код ОКОФ | Наименование (характеристика) автомобиля | Исключаемые коды ОКОФ |
Третья амортизационная группа – автомобили со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно | ||
14 3410040 | Автомобили специальные и оборудование навесное к машинам для уборки городов | |
15 3410010 | Автомобили легковые | |
15 3410191 | Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 тонны | |
15 3410250–15 3410265 | Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 метра включительно | |
Четвертая амортизационная группа – автомобили со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно | ||
14 2944000 | Машины и оборудование для коммунального хозяйства включая оборудование для пожаротушения (автомашины специальные для коммунального хозяйства и машины пожарные 14 3410000) | |
15 3410114 | Автомобили легковые малого класса для инвалидов | |
15 3410020 | Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи, автомобили-самосвалы) | |
15 3410270–15 3410283 | Автобусы средние и большие длиной до 12 метров включительно | |
15 3410300–15 3410302 | Автобусы прочие | |
15 3410361 | Автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел, химических веществ | |
15 3410380–15 3410449 | Автомобили специализированные для лесозаготовок, специализированные прочие, специальные прочие | 14 3410040 |
Пятая амортизационная группа – автомобили со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно | ||
Машины пожарные (автомобили), мусоровозы, автогидроподъемники | ||
15 3410130–15 3410141 | Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 литра) и высшего класса | |
15 3410195–15 3410197 | Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 тонн | |
15 3410210–15 3410216 | Автомобили-тягачи седельные | |
15 3410290–15 3410292 | Автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 метров включительно | |
15 3410040 | Автомобили специальные |