В случае, если организация собирается действовать в качестве посредника по агентскому договору, то выручкой будет являться только сумма ее агентского вознаграждения. Следовательно, поступление средств, которые передаются принципалу (за вычетом вознаграждения) выручкой агента не являются и при расчете лимита льготы по НДС не учитываются.
Услуги аренды возможно предоставлять по агентскому договору. При этом необходимо заключить соответствующе соглашение.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как начислить НДС с посреднических операций
К посредническим относятся операции, совершенные:*
- по договору комиссии;
- по договору поручения;
- по агентскому договору.*
Порядок начисления НДС по посредническим договорам зависит от того:
- кем является участник посреднического договора – заказчиком (комитентом, принципалом либо доверителем) или посредником (комиссионером, агентом либо поверенным);
- какое поручение посредник выполняет для заказчика – продает или покупает товары (работы, услуги).
Кроме того, особый порядок начисления НДС нужно применять:
- при поступлении авансов по посредническим договорам, связанным с продажей товаров;
- при продаже товаров иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете.
Продажа товаров через посредника
Посреднический договор, связанный с продажей товаров (работ, услуг), может предусматривать два варианта:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- посредник участвует в расчетах (т. е. покупатель рассчитывается с посредником, а посредник перечисляет заказчику выручку за минусом посреднического вознаграждения);
- посредник не участвует в расчетах (покупатель рассчитывается напрямую с заказчиком, а заказчик перечисляет на счет посредника посредническое вознаграждение).
При любом варианте расчетов посредник – плательщик НДС должен начислить налог с суммы своего вознаграждения и любых иных доходов (например, дополнительной выгоды), полученных при исполнении посреднического договора. Об этом сказано в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ.* Исключение составляют вознаграждения, которые получены за посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Среди них некоторые медицинские товары, ритуальные услуги, изделия народных художественных промыслов. При реализации этих товаров (работ, услуг) НДС не должны платить ни их владельцы, ни посредники. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ.
Посредническое вознаграждение
Посреднические вознаграждения и другие доходы, полученные при исполнении посреднического договора (например, дополнительная выгода), облагаются НДС по ставке 18 процентов. Это следует из положений пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 12 мая 2011 г. № 03-07-11/122.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Как получить освобождение от уплаты НДС
Выручка по договорам комиссии
Ситуация: нужно ли при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС учитывать продажную стоимость товаров, реализованных по договорам комиссии. Организация реализует как собственные товары, так и принятые на комиссию
Нет, не нужно.
Выручка организаций, реализующих товары (работы, услуги) по договорам комиссии, равна их комиссионному вознаграждению. Суммы, полученные от покупателей товаров (работ, услуг), которые передаются комитенту (за вычетом комиссионного вознаграждения), выручкой комиссионера не являются. * Это следует из пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ и статьи 991 Гражданского кодекса РФ.
Поэтому в расчет лимита для освобождения от уплаты НДС включайте только:
- выручку, полученную от реализации собственного товара (без НДС);
- комиссионное вознаграждение (без НДС).*
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Статья: Посреднические договоры. Какой вид лучше выбрать в зависимости от круга поручаемых действий
Неудачное применение агентского договора. Из-за слишком широкого толкования предмета агентского договора его иногда используют в целях, для которых он изначально не предназначен. Особенно это касается агентского договора по модели комиссии (когда агент заключает сделки от своего имени). И это как раз та ситуация, о которой было сказано выше: такая искусственная договорная конструкция может привести к плохо предсказуемым и трудноразрешимым спорным ситуациям.
Если агентский договор прекращается бесконфликтно, то обычно подписывается допсоглашение к договору аренды о замене арендодателя на собственника (бывшего принципала). И еще до подписания этого соглашения бывший агент уведомляет арендатора о том, что арендную плату теперь следует перечислять непосредственно собственнику.
Например, агентский договор активно используют в девелопменте. Строится крупный офисный или торговый центр, и собственник поручает агенту управление этим объектом, включая поиск арендаторов и заключение с ними от своего имени договоров аренды, осуществление всех прав и обязанностей арендодателя. Формально это не противоречит буквальному определению агентского договора и положениям Гражданского кодекса об аренде, потому что арендодателем может быть не только собственник, но и лицо, управомоченное собственником ( ст. 608 ГК РФ)*. Правда, эта норма тоже изначально была рассчитана на другие ситуации – в частности, на то, что объект аренды может находиться в хозяйственном ведении или оперативном управлении. Однако формально в силу этой нормы у агента есть возможность выступить арендодателем, уполномоченным собственником-принципалом. Возможность существования таких договоров, как правило, не вызывает сомнений у судов (см., например, решение Арбитражного суда Калужской области от 24.12.10 по делу № А23-4077/10Г-6-219 , постановление ФАС Центрального округа от 27.06.11 по тому же делу, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26.04.11 по делу № А29-6834/2009 , Поволжского округа от 16.04.12 по делу № А65-23328/2010 , Уральского округа от 01.07.10 по делу № А60-58099/2009-С12 ). Но к чему это может привести? Пока у сторон все идет нормально, агентский договор исполняется, каких-либо проблем не возникает. Но, допустим, агентский договор досрочно расторгается, причем расторгается конфликтно (без замены в договоре аренды бывшего агента на собственника) . Что происходит с договором аренды? Влечет ли это за собой автоматическое его прекращение? Если нет, то складывается странная ситуация: арендодателем остается агент, хотя он не имеет никаких прав на объект аренды. Арендатор и собственник (бывший принципал) не связаны друг с другом договорными отношениями со всеми вытекающими отсюда последствиями. Арендатор не может выдвигать какие-либо требования собственнику. Даже если принципал был упомянут в договоре аренды и вступил в отношения с арендатором, права и обязанности по этому договору возникают не у него, а у агента ( п. 1 ст. 990, ст. 1011 ГК РФ). Формально арендатор по-прежнему обязан оплачивать пользование объектом аренды своему непосредственному арендодателю (агенту), но тот уже не обязан перечислять эту плату собственнику. У судов пока не выработан четкий подход, как следует разрешать подобные нестандартные ситуации.
ЖУРНАЛ «ЮРИСТ КОМПАНИИ» №4, АПРЕЛЬ 2013
31.07.2014 г.
С уважением,
Алексей Бендерин, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».