Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)
Что такое рыночная цена
В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между не взаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок*. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.
Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:
- если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в статье 105.4 Налогового кодекса РФ);
- если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);
- если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;
- если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436);
- если сделка заключена по результатам биржевых торгов.
Такой порядок следует из положений пунктов 1, 3, 8–12 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Статья: Как налоговики проверяют цены на соответствие рыночным
Чтобы налоговики не пересчитали цену на товары по сделке исходя из рыночной, компании старались устанавливать цену, не отклоняющуюся от рыночной более чем на 20 процентов. Но теперь, как пояснили чиновники, действует иной порядок*.
* Письмо Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-02-07/1/12360.
Когда цены по сделкам подпадают под контроль
Для целей налогообложения принимается та цена товаров (работ, услуг), которая указана в договоре сторонами сделки. И пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует рыночной*.
Ранее налоговый орган был вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных исходя из рыночных цен, если цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклонялись в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг). Такой порядок был закреплен в пункте 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Эта норма применялась по сделкам, доходы (расходы) по которым были признаны до момента вступления в силу Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227ФЗ , то есть до 1 января 2012 года (письма Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-02-07/1/12360 , от 2 ноября 2012 г. № 03-01-18/8-159 )*.
Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс РФ Законом № 227ФЗ , под контроль налоговиков подпадают цены по сделкам между взаимозависимыми лицами ( ст. 105.14 Налогового кодекса РФ ).
Правда, отметим, что сделки с плательщиками единого налога на вмененный доход будут считаться контролируемыми только с 1 января 2014 года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 4 Закона № 227-ФЗ.
Учет в торговле №6, май 2013
Е.В. Шестакова,
генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», к. ю. н.