Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья: Экспорт продукции нужно подтвердить
Если изготовленная продукция предназначена не только для реализации на внутреннем рынке, но и для поставок за границу, предприятие-экспортер имеет право применять нулевую ставку НДС. Но только в том случае, если факт реализации товаров иностранному покупателю подтвержден своевременно (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Отметим, что в этом году действуют увеличенные сроки представления «экспортного» пакета.
Подтверждающие документы
Право на применение нулевой ставки при экспорте продукции установлено подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Для того чтобы обосновать ее применение, организация-экспортер должна:
– собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ;
– заполнить соответствующие разделы декларации по налогу на добавленную стоимость и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов.?
Срок подачи «экспортного» пакета документов ограничен. Он составляет:
– 180 календарных дней с даты помещения грузов под таможенный режим экспорта (по общему правилу);
– 270 календарных дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта (по операциям, совершенным в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года).
По общему правилу для обоснования нулевой ставки при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в налоговую инспекцию следует представить:?
– контракт (копию контракта) организации с иностранным покупателем на поставку грузов за пределы России (подп. 1 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ);
– выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление оплаты от иностранного партнера на счет организации в российском банке (подп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ);?
– таможенную декларацию (ее копию) с отметками российской таможни, выпустившей товары в режиме экспорта (подп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ);
– копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничной таможни, подтверждающими вывоз продукции (подп. 4 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ).
На практике инспекторы считают экспорт неподтвержденным, если хотя бы одна из перечисленных бумаг оформлена с нарушениями. Что это за нарушения и насколько обоснованны претензии контролеров? Об этом далее.
Банковская выписка
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Часто контролеры считают экспорт неподтвержденным по следующей причине: фактически поступившая выручка меньше стоимости продукции, указанной в экспортном контракте. Эта разница может возникнуть, например, из-за того, что организация-продавец оплачивает комиссионный сбор зарубежного банка за перевод валютных средств от иностранного покупателя (то есть иностранный банк удерживает данную сумму из выручки).
Отказ в применении нулевой ставки НДС в такой ситуации неправомерен.
Правда, в рассматриваемом случае, во-первых, необходимо, чтобы экспортный контракт предусматривал, что комиссионный сбор банка оплачивается продавцом товаров. Во-вторых, экспортеру в числе прочих документов следует представить в инспекцию SWIFT-сообщение с указанием:
– отправителя платежа (иностранного покупателя), номера контракта и суммы, перечисленной им в соответствии с контрактом;
– получателя платежа (российского экспортера) и суммы, перечисленной промежуточным (иностранным) банком российскому банку.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 17 января 2005 г. № 03-04-08/06.
Претензии проверяющих могут возникнуть также из-за того, что банковская выписка не заверена печатью банка. Подобная причина отказа в применении нулевой ставки незаконна. Ведь действующие нормативные документы не предусматривают, чтобы выписки из лицевых счетов, выданные клиентам, были заверены печатью банка. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 января 2006 г. № А56-9914/2005).
Еще одна претензия – банковская выписка не содержит номера и даты экспортного контракта либо наименования продукции. Однако форма банковской выписки унифицирована, и сведения о контракте или виде товара в ней не предусмотрены.
Дополнительно отметим: если контракт предусматривает расчеты наличными, в налоговую инспекцию нужно представить копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного партнера, а также выписку банка, свидетельствующую о внесении денег экспортером на счет в российском банке. Такой порядок предусмотрен подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Если контракт предусматривает внешнеторговую бартерную операцию, в налоговую инспекцию (вместо выписки) нужно подать документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных в обмен на продукцию, и их оприходование (подп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ).
Таможенная декларация
Если таможенная декларация не будет содержать отметок «Выпуск разрешен», «Товар вывезен», заверенных номерной печатью и личной подписью сотрудника таможенной инспекции, то контролеры откажут экспортеру в применении нулевой ставки. А суд скорее всего примет сторону инспекции (см. постановление ФАС Московского округа от 25 января 2008 г. № КА-А40/11923-07). Дело в том, что в Налоговом кодексе РФ прямо указано, что таможенная декларация должна иметь отметки российской таможни, осуществившей выпуск груза.
Н.О. Ярошенко, налоговый консультант
И.В. Иванцов, налоговый консультант,
Журнал «Учет в производстве», № 3, июль-сентябрь 2009