Полученная от страховой компании при наступлении страхового случая сумма страхового возмещения при расчете налога на прибыль является внереализационным доходом. Сельскохозяйственный товаропроизводитель вправе применять нулевую ставку к внереализационным доходам, напрямую связанным с основной деятельностью. Следовательно, если застрахованное имущество, товар, продукция используются в сельскохозяйственной деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 0%, то суммы страхового возмещения должны учитываться в составе внереализационных доходов, облагаемых по ставке 0%.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Нулевая ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей
Какие доходы облагаются по льготной ставке*
Доходы, учитываемые при определении статуса сельхозпроизводителя и облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 процентов, могут не совпадать.
Например, по мнению чиновников, сельскохозяйственный товаропроизводитель вправе применять нулевую ставку к внереализационным доходам, напрямую связанным с основной деятельностью. Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296, от 21 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/108.*
В то же время если поступления не имеют никакого отношения к сельскохозяйственному производству, то они должны облагаться по ставке 20 процентов (письма Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612, от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210). Отметим, что такая точка зрения поддерживается и судьями ( постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2012 г. № А27-9933/2011).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
И.Н. Шульга,
эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве»
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 3, март 2014
2. Письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/296 Об учете доходов сельскохозяйственным товаропроизводителем в целях налогообложения прибыли
Вопрос:
Общество находится на общей системе налогообложения. Общество является сельхозтоваропроизводителем. По деятельности, связанной с сельскохозяйственным производством, Общество применяет ставку по налогу на прибыль в размере 0%.* Основным видом деятельности общества является животноводство. Начиная с 2010 года Общество реализует на территории Воронежской области инвестиционный проект по созданию свиноводческого и мясоперерабатывающего комплекса мощностью 100000 тонн мяса в год.
1. Для реализации проекта приобретаются автомобили, которые Общество страхует по договором КАСКО и ОСАГО. В случае возникновения страхового случая Общество получает страховое возмещение от страховых компаний по договорам КАСКО. Общество считает, что раз застрахованные автомобили используются в сельскохозяйственной деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 0%, то суммы страхового возмещения должны учитываться в составе внереализационных доходов, облагаемых по ставке 0%.
2. Для реализации проекта приобретаются свинки, которых Общество страхует на предмет падежа от различных болезней. В случае возникновения страхового случая, Общество получает страховое возмещение от страховых компаний по договорам страхования* животных. Общество считает, что если застрахованные свинки используются в сельскохозяйственной деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 0%, то суммы страхового возмещения должны учитываться в составе внереализационных доходов, облагаемых по ставке 0%.*
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета доходов сельскохозяйственным товаропроизводителем в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2004-2012 годах установлена в размере 0 процентов.
Согласно пункту 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Следовательно, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в пункте 1 статьи 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные доходы.*
Таким образом, в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, по мнению Департамента, может быть применена ставка 0 процентов на основании пункта 2 статьи 274 НК РФ.*
3. Статья: Какие внереализационные доходы не подпадают под нулевую ставку
Не все доходы облагаются по ставке 0 процентов
Формулировка пункта 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ дословно звучит так: «Налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции, устанавливается в размере 0 процентов». Аналогично она звучала и в статье 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ, который утратил силу.
Неясность касается вопроса, что считать деятельностью, связанной с этой реализацией.
В разных письмах чиновники трактуют эту формулировку по-разному.
Так, в письме от 9 июня 2010 г. № 03-03-06/1/396 Минфин России указал, что субсидии, полученные на погашение процентов по кредитам, на приобретение элитных семян, минеральных удобрений и пестицидов, могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной сельхозпродукции.
А в письме от 6 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/220 чиновники из финансового ведомства разрешили облагать по ставке 0 процентов субсидии, полученные на возмещение затрат на приобретение минеральных удобрений и на возмещение ущерба, нанесенного аномальной погодой.
Кроме того, по ставке 0 процентов облагаются субсидии, полученные в целях возмещения затрат ( письмо Минфина России от 6 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/217 ):
понесенных вследствие засухи;
на поддержку элитного семеноводства;
на приобретение средств защиты растений;
на возмещение процентных ставок по кредитам, полученным на приобретение сельхозтехники, семян, минеральных удобрений, горюче-смазочных материалов.
По такой же ставке облагается страховое возмещение от страховых компаний* по договорам страхования животных ( письмо Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296 ).
Я. С. Безденежных,
старший консультант ГК «ВнешЭкономАудит»
Журнал «Учет в сельском хозяйстве», № 2 февраль 2013
4. Статья: Обязательное и добровольное страхование
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ при расчете единого сельхозналога учитываются расходы на обязательное страхование. А именно:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
обязательное медицинское страхование;
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Также учитываются расходы по:
добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);
добровольному страхованию грузов; добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
добровольному страхованию товарно-материальных запасов; добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;
добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Расходы на добровольное страхование, не указанные выше, не учитываются. Например, добровольное страхование арендованного у физических лиц имущества, которое не является основным средством производственного назначения. Также не учитываются расходы на добровольное страхование ответственности по договорам поставки для государственных нужд.
Полученная от страховой компании при наступлении страхового случая сумма страхового возмещения при расчете налога на прибыль будет являться внереализационным доходом (письмо Минфина России от 7 октября 2008 г. № 03-03-06/2/138).*
Виталий Семенихин,
Журнал «ЕСХН. Переход, исчисление, уплата»
24.07.2014 г.
С уважением,
Майя Жмакина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».