Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Ситуация: как рассчитать земельный налог, если в течение налогового периода кадастровая стоимость земельного участка изменилась
Базу для расчета налога определяйте как кадастровую стоимость земельного участка, установленную на 1 января.
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, установленная в Государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января налогового периода (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Кадастровая стоимость земельного участка может измениться:
- из-за смены категории (вида разрешенного использования) земельного участка;
- по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости;
- в результате исправления ошибки, допущенной органами кадастрового учета при оценке земли или при ведении Государственного кадастра недвижимости.
В первом случае изменение нужно учитывать только со следующего года. В текущем году налоговую базу определяйте исходя из кадастровой стоимости, установленной на начало года. Корректировать налоговую базу за предыдущие периоды не требуется. Такой порядок применяется независимо от того, увеличилась ли кадастровая стоимость земли или уменьшилась. Это следует из положений абзаца 4 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.
Во втором случае изменение нужно учитывать начиная с того периода, в котором в суд или комиссию было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости. При этом действует еще одно ограничение: для расчета налога оспоренная кадастровая стоимость может применяться не раньше той даты, когда в государственный кадастр была внесена первоначальная (оспариваемая) кадастровая стоимость земельного участка. Например, в ноябре 2014 года организация обратилась в суд с заявлением об уменьшении кадастровой стоимости принадлежащего ей земельного участка. Кадастровая стоимость была утверждена и введена в действие с 1 января 2013 года. Решение, которым суд удовлетворил заявление организации, вступило в силу в мае 2015 года. В этом случае для расчета земельного налога измененная кадастровая стоимость применяется с 1 января 2014 года. Пересчитывать земельный налог за 2013 год организация не вправе.*
Такие правила установлены абзацем 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.
В третьем случае изменение нужно учитывать начиная с того периода, в котором была допущена исправленная ошибка. Об этом сказано в абзаце 5 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.
Рассмотренный порядок расчета земельного налога не применяется в тех случаях, когда в течение года происходит смена правообладателя земельного участка. Если правообладатель меняется, новый владелец должен рассчитывать земельный налог (авансовые платежи по налогу) в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном кадастре недвижимости на дату госрегистрации прав. То есть с учетом новой кадастровой стоимости или другой налоговой ставки. Новый порядок расчета налога применяется начиная с даты регистрации прав нового владельца на земельный участок. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 июля 2008 г. № 03-05-04-02/40.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Если кадастровая стоимость земли изменилась
Если изменилась кадастровая стоимость
Кадастровая стоимость земельного участка может изменяться в течение года на основании решения суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Также это может произойти в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка. Вопрос расчета земельного налога в таких случаях налоговым законодательством не урегулирован.
Долгое время чиновники придерживались мнения, что изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода никак не влияет на расчет земельного налога и для расчета налога нужно брать кадастровую стоимость, установленную на 1 января налогового периода. Новая же кадастровая стоимость применяется со следующего налогового периода (письма Минфина России от 10 октября 2012 г. № 03-05-05-02/104, от 5 октября 2012 г. № 03-05-05-02/101, от 9 июля 2008 г. № 03-05-04-02/40). При применении такого подхода изменение кадастровой стоимости в течение года при расчете налога можно не учитывать.
Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 6 ноября 2012 г. № 7701/12 судьи пришли к выводу, что отсутствие в главе 31 Налогового кодекса РФ нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков, не препятствует исчислению налога с учетом этого обстоятельства.
Минфин принял к сведению это судебное решение и в письме от 13 марта 2013 г. № 03-05-04-02/7507 предложил при расчете земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости в течение года использовать коэффициент, установленный в пункте 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ.
Он указал, что право на перерасчет сумм земельного налога по вновь установленной кадастровой стоимости возникает с даты ее изменения. А те в свою очередь учитываются только после их внесения в государственный кадастр недвижимости (письмо Минфина России от 12 июля 2013 г. № 03-05-05-02/27214, п. 3 письма Минэкономразвития России от 16 мая 2011 г. № Д06-2506).
Однако в последних письмах чиновники опять поменяли свою точку зрения. В письме от 16 июля 2013 г. № 03-05-04-02/27809 Минфин России вновь рекомендует исчислять земельный налог в течение года без учета изменений кадастровой стоимости земельного участка. А новую кадастровую стоимость учитывать по состоянию на 1 января года, следующего за тем, в котором она изменилась.
Однако в том случае если изменения в государственный кадастр недвижимости в части установления кадастровой стоимости земельного участка внесены по состоянию на 1 января текущего года, то исчислять земельный налог нужно с применением указанной стоимости за весь налоговый период с этой даты. То есть и за текущий год (письмо Минфина России от 5 сентября 2013 г. № 03-05-05-02/36540).*
Таким образом, если кадастровая стоимость участка в течение года изменится, то при расчете налога нужно учитывать последние разъяснения чиновников или быть готовым отстаивать свою позицию в арбитражном суде.
М.Г. Воропаева, заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»
Журнал «Учет в производстве», № 11, ноябрь 2013