Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 февраля 2015 136 просмотров

В декабре 2014г. мы подписались на годовую электронную версию журнала "Финансовый директор"Просим дать разъяснения по учету данной подписки (счет, расходы, НДС).

и списывайте по мере поступления изданий.

Затраты на подписку журнала, тематика которого связана с деятельностью организации, можно учесть при расчете налога на прибыль как прочие расходы.

При получении счета-фактуры на аванс Вы вправе принять к вычету НДС с суммы внесенного аванса. Указанный счет-фактуру регистрируйте в книге покупок. По мере получения журнала и счета-фактуры принимает к вычету НДС по конкретному номеру журнала. Одновременно с этим восстановите к уплате сумму НДС, которую приняли к вычету по авансовому счету-фактуре.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и vip-версия

1.Статья:1.21. Подписка на периодические издания (газеты, журналы и т. п.)

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с оплатой стоимости подписки на периодические издания (газеты, журналы и т. п.) по тематике деятельности организации.*

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при оплате организацией стоимости подписки на газеты, журналы*
1 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» 51 Перечислена предоплата стоимости подписки на периодические издания (газеты, журналы и т. п.), которые будут получены в дальнейшем
2 68 субсчет «Расчеты по НДС» 76 субсчет «НДС с авансов выданных» Принят к вычету НДС по предоплате, выданной продавцу
Бухгалтерские проводки по мере поступления экземпляров издания*
1 10 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Оприходованы поступившие экземпляры издания (газеты, журналы и т. п.)
2 19-3 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Начислен НДС по поступившим экземплярам издания (газетам, журналам и т. п.)
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19-3 Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным экземплярам издания (газетам, журналам и т. п.)
4 20, 26 и др. 10 Экземпляры издания (газеты, журналы и т. п.) переданы для использования в деятельности организации

<…>

13 200 бухгалтерских проводок с комментариями

2.Статья: Актуальный вопрос: как отразить в учете подписку на газеты и журналы

Осень - время оформления подписки на периодические печатные издания на следующий год. Порядок отражения расходов на подписку в налоговом учете зависит от тематики издания и профиля деятельности компании.* Причем некоторые организации могут признать затраты на приобретение даже глянцевых журналов.

Оплата подписки на газеты и журналы на следующий год, полугодие или другой период представляет собой не что иное, как предварительную плату за них, то есть аванс издательству либо распространителю печатной продукции. Поэтому в бухучете предоплату следует отражать в составе дебиторской задолженности на счете 60, субсчете «Авансы выданные». Относить плату за подписку на расходы будущих периодов неправильно.*

Газеты и журналы обычно приобретают одним из следующих способов:*

- оформляют подписку непосредственно на организацию;

- разрешают работникам подписываться самим, а потом компенсируют им расходы;

- покупают прессу в розничной сети.

Вариант первый - подписка оформлена на организацию*

Отдельный договор между подписчиком и издательством либо распространителем печатной продукции, как правило, не заключается. Обычно в газетах и журналах публикуют счет на подписку либо вкладывают его непосредственно в номер. Такой счет считается офертой, то есть предложением заключить сделку (п. 2 ст. 432 и ст. 435 ГК РФ).

Оплата подписчиком счета-оферты является ее акцептом, то есть принятием предложения, и свидетельствует о заключении сторонами сделки купли-продажи в письменной форме (п. 3 ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ).

Налог на прибыль. В гл. 25 НК РФ не содержится специальных норм, регламентирующих порядок признания расходов на периодические печатные издания, получаемые по подписке (об учете таких расходов «упрощенцами» читайте во врезке на с. 52). В п. 29 ст. 270 НК РФ лишь указано, что при расчете налога на прибыль нельзя учесть расходы на подписку на литературу, которая не относится к нормативно-технической или не используется в производственных целях.*

Обратите внимание! Право признания расходов на подписку «упрощенцам» придется доказывать в суде

Затраты на подписку либо стоимость приобретения газет или журналов в розницу не упоминаются в перечне расходов, которые может признать «упрощенец» (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанный перечень является закрытым.

Именно поэтому Минфин России неоднократно разъяснял, что организация или предприниматель, перешедшие на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе признавать затраты на подписку на периодические печатные издания (Письма от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151 и от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12).

В то же время большинство арбитражных судов придерживаются иного мнения. Они указывают, что, если та или иная специальная литература необходима «упрощенцу» для его хозяйственной деятельности, стоимость ее приобретения он вправе отнести к материальным расходам и включить в расходы, уменьшающие полученные доходы. Основанием являются пп. 5 п.1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Примеры подобных судебных решений - Постановления ФАС Поволжского от 30.10.2008 по делу № А65-1419/2008 и Западно-Сибирского от 22.01.2007 № Ф04-8976/ 2006 (29957 -А67-40) округов.

Значит, затраты организации на подписку на газеты и журналы, тематика которых связана с ее деятельностью, могут быть признаны в налоговом учете как прочие расходы* (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В частности, любая компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость прессы по бухгалтерской, налоговой, кадровой и юридической тематике. Для этого в должностные инструкции бухгалтеров, юрисконсультов, кадровых и других работников целесообразно включить их обязанность регулярно знакомиться с публикациями по соответствующей тематике в периодических печатных изданиях.*

Кроме того, рекомендуем составить перечень газет и журналов, выписываемых организацией в производственных или управленческих целях. Такой перечень должен быть утвержден генеральным директором компании.*

Расходы на подписку отражаются в налоговом учете по мере получения печатных изданий, а по ежедневным газетам и еженедельникам - на последний день месяца или квартала* (п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Чтобы подтвердить факт получения прессы, подписчику необходимы накладные, акты приема-передачи или акты курьерской доставки. В таких документах должны быть указаны номера доставленных газет или журналов либо период, к которому относится их выход. Накладная или акт могут составляться не на каждый номер издания, а в целом за месяц.*

Если подписка на газеты или журналы оформлялась не в редакции или издательстве, а на почте, подтверждением их получения подписчиком служат сами газеты и журналы. Кроме того, для этих целей можно использовать различные книги учета и другие внутренние документы организации, в которых отражается поступление и движение периодических печатных изданий.*

Пример 1.* В ноябре 2011 г. организация оформила в редакции подписку на журнал «Российский налоговый курьер» на I полугодие 2012 г. Стоимость комплекта составила 7392 руб., в том числе НДС 10%. Журнал выходит два раза в месяц, то есть в течение полугодия компания получит 12 номеров.

Стоимость одного номера журнала без учета НДС равна 560 руб. (7392 руб.: 110 x 100: 12 шт.). В период с января по июнь 2012 г. организация ежемесячно будет включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, по 1120 руб. (560 руб. x 2 шт.).

Допустим, организация одновременно подписалась на несколько журналов по одной тематике, например на журналы «Российский налоговый курьер», «Московский налоговый курьер» и «Зарплата». Несмотря на то что все указанные издания публикуют материалы по налоговому и бухгалтерскому учету, компания вправе при расчете налога на прибыль учесть стоимость подписки на все три журнала. Ведь для принятия правильного решения по спорному вопросу ей необходимо знать мнение как можно большего числа специалистов и экспертов. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/279.

Стоимость подписки на глянцевые журналы и издания развлекательного характера для целей налогообложения прибыли признать не получится* (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Единственное исключение - это приобретение подобных изданий медицинскими и диагностическими центрами, салонами красоты, парикмахерскими и другими организациями сферы услуг для своих клиентов, ожидающих приема. Но даже для таких компаний есть определенный риск: налоговики на местах могут не согласиться с обоснованностью таких трат и исключить их из состава расходов.*

Налог на добавленную стоимость*. Периодические печатные издания, за исключением изданий рекламного или эротического характера, облагаются НДС по ставке 10% (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). При этом под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень или иное издание, которое имеет постоянное название, текущий номер и выходит в свет не реже одного раза в год.

Минфин России пояснил, что при распространении по подписке журналов, передаваемых подписчикам ежемесячно, счета-фактуры должны выставляться ежемесячно (Письмо от 06.04.2011 № 03-07-09/07).

Как только организация оплатит стоимость подписки и получит от издательства счет-фактуру на аванс, она вправе принять к вычету НДС с суммы внесенного аванса* (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).

Указанный счет-фактуру компания регистрирует в книге покупок* (п. 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, далее - Правила).

По мере доставки прессы подписчику и только после получения им счета-фактуры на вышедшие номера он принимает к вычету НДС по конкретному номеру газеты или журнала (ст. ст. 171 и 172 НК РФ). Одновременно с этим подписчик восстанавливает к уплате такую же сумму НДС, которую он принял к вычету по авансовому счету-фактуре* (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Даже если газета или журнал выходит чаще чем один раз в месяц, издательства обычно выписывают счета-фактуры в целом за месяц. Такие счета-фактуры подписчик регистрирует в книге покупок (п. 8 Правил). А на восстановленную сумму НДС в книге продаж он регистрирует авансовый счет-фактуру* (абз. 6 п.16 Правил).

Пример 2.* Продолжим рассмотрение примера 1. В ноябре 2011 г. организация-подписчик получила от издательства счет-фактуру на сумму предоплаты, которую перечислила за подписку на журнал на I полугодие 2012 г. Счета-фактуры по вышедшим номерам журналов составляются по окончании каждого месяца и высылаются подписчикам.

В ноябре организация приняла к вычету НДС с суммы аванса, уплаченного за подписку, в размере 672 руб. (7392 руб.: 110 x 10). Начиная с января по июнь 2012 г. она ежемесячно принимает к вычету НДС, относящийся к стоимости двух номеров журнала, - 112 руб. (1120 руб. x 10%) и такую же сумму налога восстанавливает к уплате в бюджет.

В бухгалтерском учете организация-подписчик делает следующие записи:

в ноябре 2011 г.

Дебет 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит 51

- 7392 руб. - перечислена предоплата за подписку на журнал;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 76, субсчет «НДС с выданных авансов»,

- 672 руб. - принят к вычету НДС с суммы предоплаты, перечисленной за подписку;

в январе - июне 2012 г. (ежемесячно)

Дебет 10 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»,

- 1120 руб. - получены и оприходованы два номера журнала за соответствующий месяц;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»,

- 112 руб. - учтена сумма НДС по оприходованным номерам журнала, предъявленная издательством;

Дебет 20 или 26 Кредит 10

- 1120 руб. - стоимость полученных журналов включена в расходы;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

- 112 руб. - принята к вычету сумма НДС по оприходованным журналам;

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками», Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»,

- 1232 руб. (1120 + 112) - зачтена предоплата по оприходованным номерам журнала;

Дебет 76, субсчет «"НДС с выданных авансов», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 112 руб. - восстановлена к уплате в бюджет сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты.

<…>

Е.В.Вайтман

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", 2011, N 23

12.02.2015г.

С уважением,

Светлана Баркова, эксперт Системы Главбух.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка