Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 31.10.2000 № 94Н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70"Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82"Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
Абзац исключен начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года № 115н - см.предыдущую редакцию;
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"».
2. Рекомендация:Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
Причины возникновения ошибок
Ошибки могут возникнуть по разным причинам. Всего таких причин может быть пять:
- неправильно применяют законодательство о бухучете;
- неверно используют учетную политику;
- допускают неточности в вычислениях;
- неправильно классифицируют и оценивают факты хозяйственной деятельности;
- должностные лица совершают недобросовестные действия.
Об этом сказано в пункте 2 ПБУ 22/2010.
Влияние ошибок прошлых периодов на текущую отчетность
Исправление существенных ошибок прошлого года, выявленных после утверждения бухотчетности, влияет и на баланс и прочие формы текущего года. Только когда установить связь ошибки с конкретным периодом, как и определить ее влияние на все предшествующие периоды, невозможно, исправления делать не придется.
Так, в текущей отчетности нужно пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов. Сделайте это так, как если бы ошибка никогда не совершалась. Это называют ретроспективным пересчетом. Это следует из подпункта 2 пункта 9 ПБУ 22/2010.
Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) предприятием, не являющимся малым. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена
В марте 2014 года после утверждения отчетности за 2013 год бухгалтер ЗАО «Альфа» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2013 года.
В учете была отражена стоимость выполненных работ по акту, полученному от подрядчика в марте 2013 года, на сумму 50 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Выполненные работы были оплачены подрядчику в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2013 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2013 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.
Излишне списанные расходы бухгалтер отразил в учете следующим образом.
Март 2014 года:
Дебет 60 Кредит 84
– 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2010 года;
Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. ? 20%) – доначислен налог на прибыль.
Поскольку отчетность за 2013 год уже утверждена, исправления в нее не вносятся.
Поэтому результат исправлений бухгалтер «Альфы» отразил в отчетности за 2014 год в разделах, где фиксируются показатели 2013 года. При этом он исправил данные так, как если бы ошибки никогда не было (если бы изначально были отражены расходы в сумме 40 000 руб.). В графе для сравнительных показателей 2013 года по строкам себестоимости и прибыли (Отчет о прибылях и убытках, утвержденный приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) бухгалтер отразил сумму, на 10 000 руб. отличную от той, что стоит по этим же строкам в отчетности 2013 года за соответствующий период. В балансе за 2014 год вступительные остатки на 1 января 2014 года бухгалтер пересчитал исходя из стоимости выполненных работ, указанной в акте, равной 40 000 руб., а не 50 000 руб. Налог на прибыль увеличил на 2000 руб.
Кроме того, бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2013 год.
Существенная ошибка может быть допущена более двух лет назад. В этом случае нужно скорректировать вступительные сальдо по соответствующим статьям отчетности на начало самого раннего из представленных годов. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 22/2010.
Если определить влияние существенной ошибки на один (или более) из предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, вступительное сальдо корректируется на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен. Такая ситуация может возникнуть, если для определения влияния ошибки на предшествующий отчетный период:
– требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых нельзя выделить информацию об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;
– необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за предшествующий отчетный период.
Такой порядок прописан в пунктах 12, 13 ПБУ 22/2010.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.07.1999 №№ 43Н, ПБУ 4/99 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)»
«ПОЛОЖЕНИЕ
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)
23. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль/убыток от продаж (строка в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н, - см. предыдущую редакцию)
Проценты к получению (строка в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н, - см. предыдущую редакцию)
Проценты к уплате (строка в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н, - см. предыдущую редакцию)
Доходы от участия в других организациях (строка в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н, - см. предыдущую редакцию)
Прочие доходы (строка в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н, - см. предыдущую редакцию)
Прочие расходы (строка в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н, - см. предыдущую редакцию)
Строка исключена начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н - см. предыдущую редакцию
Строка исключена начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н - см. предыдущую редакцию
Прибыль/убыток до налогообложения
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
Прибыль/убыток от обычной деятельности
Строка исключена начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н - см. предыдущую редакцию
Строка исключена начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н - см. предыдущую редакцию
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
30. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
Величина капитала на начало отчетного периода
Увеличение капитала – всего
в том числе:
за счет дополнительного выпуска акций
за счет переоценки имущества
за счет прироста имущества
за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала
Уменьшение капитала – всего
в том числе:
за счет уменьшения номинала акций
за счет уменьшения количества акций
за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала
Величина капитала на конец отчетного периода».
4. Справочник:Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала
1. Движение капитала
Наименование показателя | Коды строк1 | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Величина капитала на 31 декабря года предшествующего предыдущему | 3100 | Остаток по кредиту счета 80 «Уставный капитал» | Остаток по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» укажите в круглых скобках (без знака минус) | Остаток по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» | Остаток по кредиту счета 82 «Резервный капитал» | Остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Остаток по дебету счета укажите в круглых скобках (без знака минус) | Графа 3 – графа 4 + графа 5 + графа 6 + графа 7* |
Величина капитала на 31 декабря предыдущего года | 3200 | Строка 3100 + строка 3210 – строка 3220 |
Строка 3100 + строка 3210 – строка 3220. Результат покажите в круглых скобках, без знака минус |
Строка 3100 + строка 3210 – строка 3220 | Строка 3100 + строка 3210 – строка 3220 | Строка 3100 + строка 3210 – строка 3220* | Графа 3 – графа 4 + графа 5 + графа 6 + графа 7* |
Величина капитала на 31 декабря отчетного года | 3300 | Строка 3200 + строка 3310 – строка 3320 |
Строка 3200 + строка 3310 – строка 3320. Результат покажите в круглых скобках, без знака минус |
Строка 3200 + строка 3310 – строка 3320 | Строка 3200 + строка 3310 – строка 3220 | Строка 3200 + строка 3310 – строка 3320* | Графа 3 – графа 4 + графа 5 + графа 6 + графа 7* |
1 Коды строк Отчета об изменениях капитала указаны в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Графу с кодами нужно добавить в форму Отчета самостоятельно при сдаче отчетности в Росстат или другие органы исполнительной власти. Например, в налоговую инспекцию. Такой вывод следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок2
Наименование показателя | Код строки | На 31 декабря года, предшествующего предыдущему | Изменение капитала за предыдущий год | На 31 декабря предыдущего года | |
за счет чистой прибыли (убытка) | за счет иных факторов | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Капитал всего до корректировок |
3400 | Значение графы «Итого» строки 3100 | – | – | Значение графы «Итого» строки 3200 |
Корректировка в связи с: изменением учетной политики |
3410 | Обороты по дебету или кредиту счетов учета капитала в связи корректировкой показателей отчетности позапрошлого года, обусловленной изменением учетной политики | Обороты по дебету или кредиту счета 84 в связи корректировкой показателей отчетности прошлого года, обусловленной изменением учетной политики | Обороты по счетам учета капитала (кроме счета 84) в связи с корректировкой показателей отчетности прошлого года, обусловленной изменением учетной политики | Графа 6 строки 3400 + (–) графы 3, 4, 5 строки 3410 |
исправлением ошибок | 3420 | Обороты по дебету или кредиту счетов учета капитала в связи корректировкой показателей отчетности позапрошлого года, обусловленной изменением исправлением ошибок | Обороты по дебету или кредиту счета 84 в связи корректировкой показателей отчетности, обусловленной исправлением ошибок прошлого года | Обороты счетам учета капитала (кроме счета 84) в связи с корректировкой показателей отчетности, обусловленной исправлением ошибок прошлого года | Графа 6 строки 3400 + (–) графы 3, 4, 5 строки 3420 |
После корректировки | 3500 | Значение графы «Итого» строки 3100 + (–) изменение капитала позапрошлого года за счет корректировок | – | – | Значение графы «Итого» строки 3200 + (–) изменение капитала прошлого года за счет корректировок |
в том числе: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): до корректировок |
3401 | Значение графы 7 строки 3100 | – | – | Значение графы 7 строки 3200 |
корректировка в связи с: изменением учетной политики |
3411 | Обороты по дебету или кредиту счета 84 в связи корректировкой показателей отчетности позапрошлого года, обусловленной изменением учетной политики | Обороты по дебету или кредиту счета 84 в связи корректировкой показателей отчетности прошлого года, обусловленной изменением учетной политики | – | Графа 7 строки 3200 + (–) графа 4 строки 3411 |
исправлением ошибок | 3421 | Обороты по дебету или кредиту счета 84 в связи корректировкой показателей отчетности позапрошлого года, обусловленной исправлением ошибок | Обороты по дебету или кредиту счета 84 в связи корректировкой показателей отчетности прошлого года, обусловленной исправлением ошибок | – | Графа 7 строки 3200 + (–) графа 4 строки 3421 |
После корректировки | 3501 | Значение графы 7 строки 3100 + (–) изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет корректировок | – | – | Значение графы 7 строки 3200 + (–) изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет корректировок |
Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки (по статьям): | 3402 | Значение граф 2, 3, 4, 5 строки 3100 | – | – | Значение граф 2, 3, 4, 5 строки 3200 |
Корректировка в связи с: изменением учетной политики |
3412 | Обороты по дебету или кредиту счетов учета капитала (кроме счета 84) в связи корректировкой показателей отчетности позапрошлого года, обусловленной изменением учетной политики | – | Обороты по дебету или кредиту счетов учета капитала (кроме счета 84) в связи корректировкой показателей отчетности прошлого года, обусловленной изменением учетной политики | Значение граф 2, 3, 4, 5 строки 3200 + (–) графа 5 строки 3412 |
исправлением ошибок | 3422 | Обороты по дебету или кредиту счетов учета капитала (кроме счета 84) в связи корректировкой показателей отчетности позапрошлого года, обусловленной исправлением ошибок | – | Обороты по дебету или кредиту счетов учета капитала (кроме счета 84) в связи корректировкой показателей отчетности прошлого года, обусловленной исправлением ошибок | Значение граф 2, 3, 4, 5 строки 3200 + (–) графа 5 строки 3422 |
После корректировки | 3502 | Значение граф 3, 4, 5 строки 3100 + (–) изменение капитала (кроме счета 84) за счет корректировок | – | – | Значение граф 3, 4, 5 строки 3200 + (–) изменение капитала (кроме счета 84) за счет корректировок |
2 Раздел заполняют, если в отчетном году организация исправляла ошибки прошлых лет с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Либо в отчетном году произошли изменения учетной политики. И для того, чтобы сопоставить величину капитала прошлого и позапрошлого года с отчетным, суммы за прошедшие годы нужно откорректировать.
3. Чистые активы3
Наименование показателя | Коды строк | На 31 декабря года, предшествующего предыдущему | На 31 декабря предыдущего года | На 31 декабря отчетного года |
Чистые активы | 3600 |
3 Порядок расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н. Подробнее об этом см. Как составить отчет об изменениях капитала.
13.02.2015г.
С уважением,
Геннадий Винников, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем руководителя экспертной поддержки.