Согласно буквальному толкованию пп. «т» п. 5 Решения Саратовской городской Думы от 27.10.2005 N 63-615, организация освобождается от уплаты земельного налога при реализации инвестиционного проекта в течение всего налогового периода. Т.е. сумма земельного налога за год будет равна 0.
Согласно разъяснениям ФНС, если право собственности и право на льготу в виде полного освобождения у организации возникло в разных месяцах налогового периода, расчет суммы земельного налога производится по формулам, приведенным в порядке заполнения декларации.
Текст письма с примером расчета приведен в полном ответе.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Решение Саратовской городской Думы от 27.10.2005 N 63-615
5. Освободить от уплаты земельного налога:
т) организации - инвесторов, осуществивших после 1 января 2012 года в рамках реализации инвестиционного проекта капитальные вложения в расположенные на территории муниципального образования "Город Саратов" основные средства в соответствии с приоритетными направлениями развития экономики города в размере не менее 100 миллионов рублей, в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации - налогоплательщика. Льгота предоставляется в части земельных участков, занятых имуществом, созданным (приобретенным) в результате реализации инвестиционного проекта*;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 03.07.2012 № БС-4-11/10820
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу заполнения налоговой декларации по земельному налогу и сообщает следующее.
Приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения" утверждена форма налоговой декларации по земельному налогу (далее - форма) и Порядок ее заполнения.
В Разделе 2 формы по строке 150 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода.
По строке 160 указывается коэффициент (Кв), который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. Коэффициент (Кв) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
По строке 180 указывается количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы.
По строке 190 указывается коэффициент (Кл), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Если по земельным участкам, на которые право собственности, а также право на налоговую льготу в виде полного освобождения у организации возникло в одном месяце налогового периода, то при заполнении Раздела 2 налоговой декларации по строкам 150, 160, 180 и 190 проставляются нули. При этом сумма исчисленного налога, указанная по строке 170, будет равна сумме налоговой льготы, отраженной по строке 210.
В этой связи исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, будет равна нулю.
Если право собственности, а также право на налоговую льготу в виде полного освобождения у организации возникло в разных месяцах налогового периода (например, право на земельный участок приобретено в апреле 2011 года, а право на налоговую льготу получено в июле 2011 года), расчет суммы земельного налога, подлежащей уплате в бюджет, производится в следующем порядке.
В связи в возникновением права на земельный участок в апреле 2011 года коэффициент (Кв) равен: 9 мес. : 12 мес. = 0,75.
В связи с правом на налоговую льготу в виде полного освобождения, возникшим в июле 2011 года, коэффициент (Кл), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде, равен: 3 мес. : 12 мес. = 0,25. Это значение указывается по строке 190.
Сумма налоговой льготы, рассчитываемая с учетом коэффициента (Кл), налогоплательщиками, имеющими право на льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения, определяется как:
стр.210 = стр.170 х (1 - стр.190).
Тогда исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, указывается по строке 280 как разность строк 170 и 210.*
23.07.2014 г.
С уважением,
Евгения Шарабанова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».