Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: 5.2. Хозяйство уплачивает единый сельхозналог
Правда, при уплате единого сельхозналога существуют некоторые особенности признания расходов:
– они учитываются только с помощью кассового метода, то есть после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ);
– их перечень является закрытым (п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 2 февраля 2009 г. № 03-11-09/29).
ПРИМЕР 3
Хозяйство, уплачивающее единый сельхозналог, провело специальную оценку условий труда.
Результаты данного мероприятия подтвердили, что на некоторых рабочих местах вредные условия труда.
Вознаграждение специализированной организации, которая проводила спецоценку по гражданско-правовому договору, перечислено с расчетного счета хозяйства.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Таким образом, выполнено условие признания расхода по кассовому методу.
Однако в закрытом перечне расходов не упомянуты затраты на специальную оценку, хотя, например, в соответствии с подпунктом 6.1 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ есть возможность учесть средства на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных российскими нормативными актами.
Как поступить в таком случае? Если хозяйство не готово спорить с проверяющими и хочет избежать претензий, суммы, потраченные на проведение спецоценки, учитывать в составе налоговых расходов не стоит.*
ВРЕДНЫЕ УСЛОВИЯ ТРУДА. УЧЕТ ВЫПЛАТ И КОМПЕНСАЦИЙ РАБОТНИКАМ СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЯ
2. Ситуация: можно ли организации, применяющей упрощенку и уплачивающей единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть расходы на проведение специальной оценки условий труда
Нет, нельзя. И вот почему.*
Подобные затраты не предусмотрены в закрытом перечне расходов, которые учитываются при расчете единого налога при упрощенке (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому налоговую базу по этому налогу расходы, связанные с проведением специальной оценки условий труда, не уменьшают.
Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 16 июня 2014 г. № 03-11-06/2/28551 иот 18 февраля 2013 г. № 03-11-06/2/4248.
Главбух советует: есть основания, позволяющие организации на упрощенке учесть при расчете единого налога расходы, связанные с проведением специальной оценки условий труда. Они заключаются в следующем.
Данные затраты можно учесть в составе материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254,подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Объясняется это так. К материальным расходам относятся, в частности, работы (услуги) по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и другие подобные работы (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
При этом нормативной основой проведения специальной оценки условий труда считаются стандарты системы безопасности труда (ГОСТы), санитарные правила и нормы, гигиенические нормативы и другие документы. Поэтому при наличии такого требования к деятельности организации расходы на проведение специальной оценки условий труда можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.
Стоит отметить, что аналогичной точки зрения ранее придерживались и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 22 июля 2005 г. № 03-11-04/2/31). Однако, учитывая более поздние разъяснения Минфина России, в случае если организация включит затраты на проведение специальной оценки в состав расходов, свою позицию ей, скорее всего, придется отстаивать в арбитражном суде.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса