Возместите входной НДС по коммунальным расходам после введения в эксплуатацию основного средства. По мнению Минфина расходы, связанные с содержанием имущества, которое не введено в эксплуатацию (в том числе коммунальные платежи) уменьшают налогооблагаемую прибыль после перевода здания в состав основных средств. Контролирующие ведомств отмечают, то по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС к вычету принять нельзя.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Когда НДС можно принять к вычету
Условия вычета
В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия*:
- налог предъявлен поставщиком;
- товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций, в том числе и для перепродажи;
- приобретенные товары, работы или услуг приняты на учет;
- получен правильно оформленный счет-фактура (универсальный передаточный документ).
Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2.Ситуация: Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с содержанием здания, право собственности на которое не зарегистрировано. По договору охрану здания, его коммунальное обслуживание и текущий ремонт обеспечивает управляющая компания
Да, можно, но после ввода здания в эксплуатацию*.
При расчете налога на прибыль организация вправе учесть любые экономически оправданные расходы, которые документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Это следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
В рассматриваемой ситуации затраты на оплату услуг управляющей компании можно рассматривать как расходы нас одержание (поддержание в исправном состоянии), эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основного средства (здания). Такие затраты включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.
Законодательство не связывает возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы по содержанию объекта недвижимости с наличием у организации свидетельства о праве собственности на этот объект. На практике здание может быть введено в эксплуатацию даже в отсутствие такого свидетельства. В этом случае для признания расходов на его содержание, коммунальное обслуживание и текущий ремонт достаточно документов, подтверждающих принадлежность здания к основным средствам и факт его использования в производственной или управленческой деятельности (акт поформе № ОС-1а, инвентарная карточка по форме № ОС-6). В отношении расходов на ремонт объектов недвижимости, право собственности на которые организация не зарегистрировала, такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/25 и от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/1/275. Разделяют эту точку зрения и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 26 января 2010 г. № А72-8244/2009, Восточно-Сибирского округа от 15 ноября 2007 г. № А58-1288/07-Ф02-8428/07, Северо-Западного округа от 17 декабря 2007 г. № А05-14073/2006).
Если здание не введено в эксплуатацию, то это означает, что оно не используется в деятельности, направленной на получение доходов* (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли такое здание не признается основным средством (п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на его содержание, охрану, техническое и коммунальное обслуживание в данный период не являются экономически обоснованными и не учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 252 НК РФ). При этом после ввода здания в эксплуатацию накопленные затраты на его содержание можно будет единовременно включить в состав материальных расходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 мая 2013 г. № 03-03-06/2/18071.
Следует отметить, что в более ранних письмах представители налоговой службы предлагали рассматривать здание как объект незавершенного строительства. И до тех пор, пока этот объект не будет введен в эксплуатацию, расходы на его содержание учитывать как затраты, формирующие первоначальную стоимость основного средства (письма УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. № 20-12/037669.2, от 10 октября 2006 г. № 20-12/89139, УМНС России по г. Москве от 23 августа 2004 г. № 26-12/55123).
Из рекомендации «Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Статья: Семь ситуаций, когда компании рискованно учитывать в расходах стоимость коммунальных услуг
Ситуация шестая: компания включает в налоговые расходы стоимость коммунальных услуг по зданию, не введенному в эксплуатацию
Уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость «коммуналки» по объектам, не введенным в эксплуатацию, компания сможет только после перевода таких объектов в состав ОС
Нередко компания не сразу начинает использовать в хозяйственной деятельности приобретенный объект недвижимости (например, до его перевода в состав основных средств проводит капитальный или текущий ремонт).
Минфин России разъясняет, что расходы, связанные с содержанием имущества, которое не введено в эксплуатацию (в том числе коммунальные платежи), не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании. Такие расходы впоследствии после перевода здания в состав основных средств организация сможет учесть в составе материальных затрат* (письма Минфина России от 22.05.13 № 03-03-06/2/18071, от 24.05.12 № 03-05-05-01/27 и от 24.02.12 № 03-03-06/2/23).
Столичные налоговики в письмах от 28.12.09 № 16-15/137360.1 и от 02.07.09 № 16-15/067963 разъяснили следующее:
« Расходы, которые организация несет по текущему содержанию оборудования до момента его ввода в эксплуатацию, учитываются в его первоначальной стоимости и списываются посредством начисления амортизации».
Таким образом, уменьшить базу по налогу на прибыль на величину коммунальных расходов по объектам, не введенным в эксплуатацию, компания сможет только после перевода таких объектов в состав основных средств.
Российский налоговый курьер №5, март 2014
С.М. Болотова,
специалист по налоговому планированию нефтеперерабатывающей компании
4. Ситуация: можно ли принять к вычету НДС по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль
Да, можно, но при условии, что расходы связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Правда, при таком подходе споры с налоговой инспекцией не исключены*.
В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств занимают следующую позицию. По расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС к вычету принять нельзя. Это связано с тем, что применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе – с реализацией. При расчете налога на прибыль расходы, не связанные с производством и реализацией, не учитывают. Это следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС.
Есть примеры судебных решений, в которых содержатся аналогичные выводы (см., например, определение ВАС РФ от 5 июня 2008 г. № 6440/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2008 г. № Ф03-А51/07-2/6147, Волго-Вятского округа от 10 января 2008 г. № А43-2450/2007-31-45, Центрального округа от 20 августа 2007 г. № А68-АП-104/18-06, от 19 июля 2006 г. № А54-9067/2005-С18).
Однако существует противоположная арбитражная практика. Многие судьи считают, что применение вычета по НДС зависит от налогового учета расходов лишь в двух случаях:
- в отношении входного НДС по командировочным, представительским и прочим нормируемым расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);
- в отношении НДС, начисленного организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).
В остальных случаях никаких ограничений на применение вычета по НДС по расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, Налоговый кодекс не содержит. Основным условием принятия к вычету входного налога является связь расходов с выполнением операций, облагаемых НДС. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Например, организация может подарить своему сотруднику на день рождения телевизор. При расчете налога на прибыль расходы на покупку телевизора не учитываются. Однако такая передача признается реализацией, с которой организация должна заплатить НДС. Следовательно, входной НДС, предъявленный поставщиком при покупке телевизора, организация может принять к вычету. При этом ждать, пока подарок будет вручен сотруднику, а НДС будет начислен к уплате в бюджет, не нужно. Налоговый кодекс не устанавливает зависимости между периодом предъявления НДС к вычету и периодом фактической реализации, в том числе безвозмездной. Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2009 г. № КА-А40/1726-09).
Все это следует из положений абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 172 и пункта 16статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, по общему правилу если расходы направлены на выполнение облагаемых НДС операций, то независимо от учета их при расчете налога на прибыль входной НДС по ним можно принять к вычету. Суды также придерживаются этой позиции. Например, постановления ФАС Московского округа от 26 февраля 2010 г. № КА-А40/978-10, от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09, от 7 апреля 2009 г. № КА-А40/2620-09, Поволжского округа от 22 сентября 2008 г. № А65-5848/07, от 6 мая 2008 г. № А65-12919/07-СА2-22, Уральского округа от 7 октября 2008 г. № Ф09-7115/08-С3, Западно-Сибирского округа от 23 августа 2007 г. № Ф04-5630/2007(37318-А46-37), от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6756/2008(15392-А45-37), Дальневосточного округа от 16 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2293, Центрального округа от 16 декабря 2004 г. № А36-135/2-04 и Северо-Западного округа от 24 октября 2008 г. № А56-46360/2007.
Из рекомендации «Когда НДС можно принять к вычету»
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
22.07.2014г.
С уважением,
Лилия Габсалямова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».