Организация в целях налогообложения может оплатить сотруднику проезд к месту проведения отпуска и обратно только по территории России. При этом, если отпуск планируется в Казахстане, то возмещению подлежит только часть билета, касающаяся проезда работника по территории России. Данные расходы возможно подтвердить на основании справки перевозчика.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как организации, расположенной в районе Крайнего Севера, оплатить и отразить в бухучете и при налогообложении стоимость проезда сотрудника к месту использования отпуска и обратно
Ситуация: можно ли учесть в расходах компенсацию проезда к месту проведения отпуска за границу и обратно. Организация расположена в районе Крайнего Севера
Да, можно, но только в пределах стоимости проезда по территории России.
При расчете налога на прибыль можно учесть предусмотренную коллективным (трудовым) договором компенсацию расходов на проезд сотрудников к месту отдыха на территории России и обратно (п. 7 ст. 255 НК РФ). Соответственно, при следовании в отпуск за рубеж, компенсацию расходов на проезд можно признать только до пересечения границы России.*
О том, какие расходы можно считать осуществленными на территории России, Минфин России пояснил в письмах от 12 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/72, от 23 октября 2009 г. № 03-03-06/1/689, от 23 марта 2009 г. № 03-03-06/1/183. При расчете налога на прибыль можно учесть расходы на проезд сотрудника:*
- до пункта пропуска через государственную границу России (например, российского аэропорта, в котором сотрудник совершил пересадку к месту следования);
- до российского аэропорта, ближайшего к месту пересечения границы России, даже если сотрудник из него фактически не отбывал (если сотрудник направляется в отпуск воздушным транспортом);
- до места пересечения границы России (например, если сотрудник следует в отпуск за рубеж воздушным транспортом без остановки в российском аэропорту).
Документальным подтверждением понесенных затрат являются:*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- копия заграничного паспорта с отметкой пограничного контроля (пункта пропуска) о месте пересечения границы России;
- перевозочные документы (например, авиабилет).
При этом стоимость проезда могут подтвердить:*
- перевозочный документ;
- справка транспортной организации (например, авиакомпании) о стоимости перевозки до ближайшего к месту пересечения границы пункта пропуска (например, аэропорта) или до государственной границы России, включенной в стоимость перевозочного документа.
Подтверждает правомерность такой позиции арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 23 июля 2009 г. № КА-А40/7049-09, Западно-Сибирского округа от 27 июня 2007 г. № Ф04-4290/2007(35713-А75-40), Северо-Западного округа от 22 августа 2007 г. № А42-328/2007, от 27 ноября 2006 г. № А26-4765/2006-28, от 30 июня 2005 г. № А42-9476/04).
Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался другой позиции (письма от 20 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/431 и от 19 августа 2005 г. № 03-05-02-04/159). Финансовое ведомство разъясняло, что, когда сотрудник летит на самолете на отдых за границу, он пересекает пункт пропуска через государственную границу РФ в здании аэропорта, открытого для международных сообщений (международных полетов). А это значит, что при расчете налога на прибыль организация вправе учесть только расходы на проезд сотрудника до аэропорта, откуда он вылетает к месту отдыха (за границу).
Однако в связи с выходом более поздних разъяснений Минфина России организация вправе руководствоваться ими.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Новые правила компенсации проезда в отпуск и провоза багажа северянам
Если место отдыха — за рубежом
В случае использования отпуска за пределами Российской Федерации работнику должны быть компенсированы расходы по проезду железнодорожным, воздушным, морским, речным, автомобильным транспортом до ближайших к месту пересечения границы железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции.
В случае беспосадочного перелета к месту отдыха за границей работник должен представить справку о стоимости перевозки по территории РФ, включенной в стоимость перевозочного документа (билета).
Справка должна быть выдана транспортной организацией, осуществившей перевозку. При расчете стоимости перелета по территории РФ в таком случае могут применяться значения ортодромических расстояний. На это указали арбитры ВАС РФ в разделе 6 Обзора.*
При отсутствии справки фактического авиаперевозчика расходы на проезд оплачиваются на основании справки другой транспортной организации по минимальному тарифу в салоне экономического класса.
Кроме перевозочных документов, работник должен представить копию заграничного паспорта с отметкой органа пограничного контроля (пункта пропуска) о месте пересечения государственной границы Российской Федерации (п. 10 Правил, письмо ФНС России от 27.10.2008 № ВЕ-6-5/773, письмо Минфина России от 12.04.2010 № 030306/2/72).
ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА» №5, МАЙ 2014
22.07.2014 г.
С уважением,
Алексей Бендерин, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».