Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Восемь способов упростить бухучет

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
16 января 2015 36 просмотров

В июне 2014г. ООО приобрело объект недвижимости по договору купли-продажи за 99.697,63руб. с НДС. (у юридического лица, находящегося в процедуре банкротства, приобретено в составе объектов первого лота по итогам торгов).Право собственности зарегистрировано 27.08.2014г.Кадастровая стоимость по данным сайта Росреестра – 1.172.201,38руб.Какие налоговые последствия могут возникнуть у ООО в случае пожертвования этого объекта недвижимого имущества Администрации муниципального района в 2015 году?

При передаче объекта недвижимости его остаточная стоимость, а также другие расходы, связанные с передачей объекта не учитывается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В данном случае не выполняется один из обязательных критериев для признания расходов в налоговом учете – направленность расхода на получение дохода. Безвозмездная передача имущества некоммерческой (в том числе и бюджетной) организации может являться благотворительной деятельностью, если выполняются условия, предусмотренные Законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ. Следовательно, она освобождается от НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Некоторые судьи приходят к выводу, что согласно п. 3 ст. 39 НК РФ передача некоммерческой организации имущества на осуществление уставной деятельности реализацией не является. Следовательно, передав имущество некоммерческой организации для ведения основной деятельности, не имеет значения, будут ли цели их использования благотворительными.

Важно отметить, что безвозмездная передача основных органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям вообще не является объектом налогообложения НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Оказание благотворительной помощи

<…>

Что считать благотворительностью?

Благотворительность – это добровольная деятельность по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.* Такое определение дано в статье 1Закона № 135-ФЗ.

Близким по смыслу является также пожертвование – это дарение вещи или права в общеполезных целях* (ст. 582 Гражданского кодекса РФ). Чтобы сделать пожертвование, согласия получателя не требуется.* Но если жертвователем является организация и стоимость дара превышает пять минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), договор дарения обязательно должен быть заключен в письменной форме. На это указано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.

Обратите внимание: далеко не всякая безвозмездная передача имущества рассматривается как благотворительность. Чтобы помощь была признана благотворительной, она должна оказываться в определенных гуманных целях. Они перечислены в статье 2 Закона № 135-ФЗ. Такими целями считаются:*
– социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, не способных о себе позаботиться;
– оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
– содействие защите материнства, детства и отцовства;
– содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
– охрана окружающей природной среды, а также зданий, имеющих историческое значение, защита животных и др.

Точная классификация безвозмездной передачи именно как благотворительности очень важна при решении вопроса о том, какие налоги* строительная фирма должна будет заплатить при проведении соответствующих операций.*

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 10, ОКТЯБРЬ 2008

2.Статья: Налоговые тонкости уплаты НДС при осуществлении благотворительной деятельности

<…>

Прежде чем применять льготу по НДС, важно убедиться, что благие цели соответствуют понятию благотворительности

Цели благотворительности перечислены в статье 2 Закона о благотворительности и включают в себя пусть и закрытый, но очень широкий спектр направлений.* Так, компания может способствовать научным открытиям или помогать в патриотическом воспитании молодежи.

<…>

Однако на практике были случаи, когда компании не удавалось подтвердить благотворительный характер деятельности. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 30.11.09 № КА-А40/12738-09 рассмотрел дело, в котором компания безвозмездно содействовала мероприятию по вручению театральной премии. Суд указал, что благотворительный характер мероприятия ничем не подтвержден — сам по себе характер мероприятия (вручение театральной премии, организованное некоммерческой организацией в сфере культуры) не свидетельствует о благотворительном характере услуги по организации данного мероприятия. Соответственно компания не вправе применить льготу, предусмотренную подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ.*

<…>

НА ПРАКТИКЕ

Компаниям удается избежать уплаты НДС, даже если цели помощи не поименованы в Законе о благотворительности

Иногда компаниям удается отстоять свое право на применение льготы, даже если помощь оказывается на цели, прямо не указанные в Законе о благотворительности. Главное при этом, чтобы получателем средств выступала некоммерческая организация.*

Дело в том, что согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ передача некоммерческой организации имущества на осуществление уставной деятельности реализацией не является. Поэтому, передав товары некоммерческой организации для ведения основной деятельности, не имеет значения, будут ли цели их использования благотворительными. С этим согласился ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 05.11.08 № А19-19415/06-20-Ф02-5295/08. Компания не отрицала, что передала деньги не на благотворительные цели. Но поскольку получателем выступала некоммерческая организация и деньги относятся к иному имуществу (ст. 128 ГК РФ), суд указал, что спорная передача не облагается НДС*

Интересна позиция ФАС Центрального округа, нашедшая отражение в постановлении от 04.07.12 № А14-2540/2011. Суд посчитал, что передача подарков работникам, выходящим на пенсию, является благотворительностью, поскольку одной из ее целей является социальная защита и поддержка граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных.

Кроме того, следует помнить, что степень рисков отнесения деятельности к благотворительной зависит не только от целей благотворительности и ее получателя, но и от стоимости передаваемого имущества.* Если передача лекарств фонду помощи больным детям или денежных грантов молодым ученым вряд ли вызовет серьезные подозрения у проверяющих, то передача некоммерческой организации инвалидов автомобиля класса люкс с высокой вероятностью вызовет вопросы в обоснованности применения льготы.*

<…>

Документальное подтверждение — ключевой аспект для применения льготы по НДС

Право на применение льготы по НДС при осуществлении благотворительности компании необходимо подтвердить документально. НК РФ не указывает, какие именно документы необходимо представить для подтверждения благотворительного характера средств. Минфин России относит к таким документам (письмо от 26.10.11 № 03-07-07/66):*

— копии контрактов на передачу имущества или имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг в благотворительных целях;
— копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи;
— акты и иные документы, свидетельствующие о целевом использовании средств.

Схожий перечень документов приведен и в письме УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/126825.

Действительно, договор является правовым основанием для оказания помощи получателю и фиксирует ее благотворительный характер. Акты приема-передачи* (акты выполненных работ, оказанных услуг) подтверждают, что имущество* или имущественные права переданы*, работы выполнены, услуги оказаны.

В то же время, по мнению некоторых судов, наличие документов, подтверждающих фактическое целевое использование средств, представляется излишним. Во-первых, лицо-получатель необязательно истратит полученные средства в том же или следующем налоговом периоде. Во-вторых, получатель может не вести обособленный учет средств, потраченных на те или иные цели.*

Например, ФАС Московского округа в постановлении от 26.01.09 № КА-А40/13294-08отметил, что НК РФ не обязывает налогоплательщика собирать и представлять инспекторам доказательства, что переданное некоммерческой организации имущество использовано последней на уставные цели. По мнению автора, этот вывод суда можно применить и к передаче средств на благотворительные цели. Однако во избежание рисков желательно получить от получателя средств письмо, в котором будет указано, что полученные товары (работы, услуги) использованы им в рамках благотворительности.*

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 10, МАЙ 2013

3. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств

<…>

ОСНО

При безвозмездной передаче основного средства в налоговом учете доходов не возникает* (ст. 249250 НК РФ).

Остаточная стоимость и другие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта, при расчете налога на прибыль не учитываются* (п. 16 ст. 270 НК РФ).

<…>

Входной НДС по затратам, связанным с передачей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 91-2 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам, используемым для упаковки продаваемого основного средства)* (п. 1 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей основного средства.

Некоторые виды операций по безвозмездной передаче имущества НДС не облагаются. Подробнее см. Какие операции облагаются НДС.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездной передачи основного средства*

ЗАО «Альфа» в январе безвозмездно передало некоммерческой организации оборудование, которое учитывалось в составе основных средств. По данным бухгалтерского и налогового учета:

  • первоначальная стоимость объекта – 150 000 руб.;
  • амортизация, начисленная за период использования объекта, – 90 000 руб.

Рыночная стоимость оборудования – 60 000 руб. Расходы на его доставку составили 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.).

При передаче основного средства бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 150 000 руб. – отражена первоначальная стоимость безвозмездно переданного оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 90 000 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– 60 000 руб. (150 000 руб. – 90 000 руб.) – отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 500 руб. (590 руб. – 90 руб.) – учтены расходы на доставку оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 руб. – отражен НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 800 руб. (60 000 руб. ? 18%) – начислен НДС при безвозмездной передаче оборудования;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 руб. – принят к вычету входной НДС по затратам на доставку.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не учел в составе расходов остаточную стоимость переданного оборудования, НДС, начисленный при его безвозмездной передаче, и затраты на его доставку. Поэтому в январе он отразил в бухучете постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 14 260 руб. ((60 000 руб. + 10 800 руб. + 500 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства, в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на имущество

Со следующего месяца после передачи основного средства исключите его стоимость из налоговой базы по налогу на имущество* (п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом учитывайте особенности, связанные с продажей недвижимости.

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

4.Статья: № 331. Может ли компания использовать льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках благотворительной помощи бюджетной организации?

Да, может. Безвозмездная передача имущества (оказание помощи в иных формах) не облагается НДС при условии, что такая передача подпадает под благотворительную деятельность по Закону от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).*

Бюджетная организация по гражданскому законодательству признается некоммерческой* (ст. 50 и 120 ГК РФ). Следовательно, если безвозмездная передача имущества осуществляется в пользу другой некоммерческой (в том числе и бюджетной) организации, то такая деятельность может являться благотворительной, если выполняются условия, предусмотренные Законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ. А значит, она освобождается от НДС на основании подпункта 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.*

Более того, безвозмездная передача основных средств другим бюджетным организациям, а также ГУПам и МУПам вообще не является объектом обложения НДС* (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

КНИГА «НДС. 1001 ВОПРОС»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка