Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:По какой ставке платить налог на прибыль
Пониженные ставки
Для отдельных видов доходов, а также для прибыли от некоторых видов деятельности пунктами 1.1–5.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль. К таким доходам относятся:
12. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций.
В отношении прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, не перешедших на ЕСХН, установлена налоговая ставка 0 процентов. Нулевая налоговая ставка применяется как при налогообложении прибыли от реализации произведенной (переработанной) собственной сельхозпродукции, так и в отношении внереализационных доходов, непосредственно связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью.
Применять нулевую налоговую ставку могут только те сельскохозяйственные товаропроизводители (рыбохозяйственные организации), которые соответствуют критериям, установленным пунктами 2 или 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Одним из таких критериев является доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг). Эта доля должна быть не менее 70 процентов.* При определении 70-процентной пропорции в знаменатель не включайте доходы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью. Например, доходы от реализации имущественных прав или от продажи доли в уставном капитале другой организации. С таких доходов налог на прибыль нужно платить в общем порядке, то есть по ставке 20 процентов. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/4922.
Елена Попова,
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья:Доходы от продажи мяса птицы могут облагаться по нулевой ставке
Минфин России пояснил, при каких условиях хозяйство может воспользоваться льготной ставкой по налогу на прибыль в случае реализации мяса птицы*.
* Письмо Минфина России от 13 марта 2014 г. № 03-03-05/10831.*
Когда применяется нулевая ставка
Для применения льготной ставки по налогу на прибыль хозяйство должно соответствовать критериям сельхозпроизводителя. При этом учитывается специфика деятельности предприятия. Так, для рыбхозов показатели определены подпунктами 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, в то время как для хозяйств, не относящихся к ним, –пунктом 2 этой же статьи.
Общие признаки сельхозпроизводителя
Для получения статуса сельхозпроизводителя нужно выполнить следующие обязательные условия. Хозяйство должно производить, перерабатывать и продавать сельхозпродукцию* (п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). Первичную и последующую (промышленную) переработку можно делать не только на своих собственных, но и на арендованных основных средствах.
В общем доходе доля выручки от продажи такого товара, включая продукты ее первичной переработки, должна составлять не менее 70 процентов.
При расчете доли сравнивается выручка от реализации товаров, работ и услуг с доходом от продажи собственного сельскохозяйственного сырья и продуктов его переработки.* При этом не учитываются внереализационные доходы, список которых установлен статьей 250Налогового кодекса РФ.
Если используется льгота
По мнению финансистов, сельхозпроизводители вправе применять льготу не только к доходам от реализации, но и к внереализационным. Естественно, если они напрямую связаны с сельскохозяйственной деятельностью ( письмо Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296).
В то же время, если поступления не имеют никакого отношения к сельскохозяйственному производству, тогда они должны облагаться по обычной, 20-процентной ставке.
Так, например, в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности, которая списана по причине истечения срока исковой давности. Однако они получены не от реализации произведенной сельхозпродукции. Поэтому к таким суммам льготная ставка не применяется. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612.
Из пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ следует, что база для нулевой ставки должна определяться отдельно. Что означает следующее: если к каким-либо поступлениям нельзя применять обычную ставку, то нужно организовать раздельный учет доходов и расходов, относящихся к льготной деятельности.
Возможна ситуация, когда по итогам I квартала хозяйство не выполняет требований, предусмотренных для сельхозпроизводителей. В этом случае использовать льготную ставку можно будет уже по результатам полугодия. Конечно, если по итогам этого периода соблюдены необходимые условия.
Анализируем, к чему относится продукция
Ставка 0 процентов применяется к деятельности по реализации собственной сельхозпродукции.
При этом пунктом 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ допускается, что она может быть не только произведена, но и переработана. И только после этого продана.
Возникает вопрос: можно ли учесть реализацию продуктов не только первичной, но и промышленной переработки?
Давайте разберемся на примере хозяйства, которое производит и продает мясо птицы в видесубпродуктов и тушек, полученных в результате убоя. Для налогообложения по нулевой ставке продукция должна быть признана сельскохозяйственной. Об этом напомнили финансисты в письме от 13 марта 2014 г. № 03-03-05/10831.
Перечень видов сельхозпродукции приведен в приложении № 1 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458 (далее – постановление № 458).
Из пункта 3 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ следует: данное приложение применяется для того, чтобы определить, правомерно ли продукция признана сельскохозяйственной.
Важно отметить: в этом перечне сельхозпродукция указана в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93,* утвержденным постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301.
В то же время понятие продукции первичной переработки содержится в пункте 1постановления № 458. Речь идет о сельхозпродукции, прошедшей технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения.
При этом такие продукты используются в виде сырья в последующей (промышленной) переработке или реализуются без нее.
Чтобы понять, являются ли сельхозпродукты продукцией первичной переработки, нужно воспользоваться сведениями приложения № 2 к постановлению № 458. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.
В данном приложении сельскохозяйственная продукция относится к продуктам первичной переработки в соответствии с Общероссийским классификатором ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. № 17.
Получается, что в случае производства и переработки собственной сельхозпродукции нужно пользоваться классификаторами ОК 005-93 и ОК 004-93.*
По первому из них ( ОК 005-93) определяется наименование сельскохозяйственной продукции.*
По второму ( ОК 004-93) – относится ли продукция к продуктам первичной переработки.
В соответствии с пунктом 122 приложения № 1 к постановлению № 458 и классификатором ОК 005-93 к сельхозпродукции животноводства относится птица для убоя ( код 98 9684 по ОК 005-93).
Но это не готовая продукция, а лишь сырье для производства мяса. То есть в данном случае тушки птиц не считаются продукцией мясной промышленности. Дело в том, что процесс забоя и обработки птицы является именно первичной переработкой сельхозпродукции.* Ведь это последнее звено в технологическом процессе производства мяса. Аналогичное мнение высказано в письме № 03-03-05/10831.
Заметим, что чиновникам в этом случае не потребовался анализ продукции по классификатору ОК 004-93. Обратите внимание: за первичной переработкой идет промышленная. В птицеводстве она представляет собой приготовление фарша, различных рубленых, колбасно-кулинарных и консервных изделий на основе мяса птицы. Но все это считается продукцией мясной промышленности. К доходам от таких изделий не может применяться нулевая ставка.* Такой вывод следует из письма Минфина России от 3 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/77.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 5, МАЙ 2014
Л.Г. Лагутина,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» МУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.