Из запроса следует, что организация ошибочно отразила в приложении к декларации сумму амортизации по основному средству, по которому не применяется повышающий коэффициент.
Суммы, приведенные в приложении, в расчете налога не участвуют.
В расчете налога участвует сумма амортизации, включенная в состав прямых или косвенных расходов, приведенных в приложении № 2 к листу 02.
Поэтому если организация отразила амортизацию в приложении № 2 к листу 02 верно, то рассматриваемая ошибка не привела к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, поэтому вносить изменения в представленную декларацию не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Занижение налоговой базы
86.10872 (6,7,8,9)
Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет.* Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в пункте 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Рекомендация: В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию
- Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
Приложение 2 к листу 02
В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией,* внереализационные расходы и убытки.
Строки 010–030 Прямые расходы
По строкам 010–030 отражаются прямые расходы.* Подробнее о распределении расходов на прямые и косвенные см. Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы.
Если организация использует кассовый метод, по строкам 010–030 поставьте прочерки и начните заполнение со строки 040.
Если организация использует метод начисления, заполните по данным налогового учета строку 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам».
Строки 020–030 заполните, если организация занимается оптовой и розничной перепродажей товаров. Укажите по данным налогового учета:
- по строке 020 – общую сумму расходов, относящихся к реализованным товарам;
- по строке 030 – стоимость реализованных покупных товаров.
Строки 040–041 Косвенные расходы
По строкам 040–041 отражаются косвенные расходы.* Подробнее о распределении расходов на прямые и косвенные см. Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы.
По строке 040 укажите общую сумму косвенных расходов по данным налогового учета.
По строке 041 укажите начисленные налоги и сборы. В эту сумму не включайте страховые взносы, штрафы, пени и другие санкции.
Строка 130 Итого признанных расходов
По строке 130 рассчитайте сумму всех признанных расходов по формуле:
стр. 130 | = | стр. 010 | + | стр. 020 | + | стр. 040 | + | стр. c 059 по 070 | + | стр. с 080 по 120* |
Строки 131–135 Сумма амортизации
По строкам 131–132 укажите амортизацию, начисленную линейным методом:
- по строке 131 – общую сумму амортизации;
- по строке 132 – амортизацию по нематериальным активам.
По строкам 133–134 отразите амортизацию, начисленную нелинейным методом:
- по строке 133 – общую сумму амортизации;
- по строке 134 – амортизацию по нематериальным активам.
По строке 135 поставьте:
- 1 – если в учетной политике установлен линейный метод начисления амортизации;
- 2 – если в учетной политике установлен нелинейный метод.
Лист 02*
В листе 02 декларации укажите доходы, расходы и другие данные, на основе которых рассчитывается налог на прибыль. Его заполняйте по данным, указанным в приложениях к листу 02.
Строки 010–060 Доходы и расходы. Прибыль
По строкам 010–050 укажите доходы и расходы, исходя из которых рассчитывается полученная прибыль или понесенный убыток. Здесь не отражайте целевые поступления и другие необлагаемые доходы, а также связанные с этими доходами расходы.
По строке 010 укажите доходы от реализации. Эту сумму возьмите из строки 040 приложения 1 к листу 02. В эту сумму не включайте доходы, отраженные в листах 05 и 06.
В строку 020 поставьте сумму внереализационных доходов из строки 100 приложения 1 к листу 02.
12.67383 (6,9)
Ситуация: нужно ли в декларации по налогу на прибыль по строке 020 листа 02 (внереализационные доходы) отражать сумму полученных дивидендов, если организация – налоговый агент уже удержала с них налог
В строку 030 перенесите сумму расходов, связанных с производством и реализацией, из строки 130 приложения 2 к листу 02.* В эту сумму не включайте расходы, отраженные в листах 05 и 06.
В строку 040 поставьте сумму внереализационных расходов и убытков:
В строку 050 перенесите сумму убытков из строки 360 приложения 3 к листу 02. В эту сумму не включайте убытки, отраженные в листах 05 и 06.
Рассчитайте итоговую прибыль (убыток) для строки 060:
стр. 060 | = | стр. 010 | + | стр. 020 | – | стр. 030 | – | стр. 040 | + | стр. 050 |
Если результат получился отрицательный, то есть организация понесла убыток, по строке 060 поставьте сумму с минусом.
Строки 070–090 Исключаемые доходы
По строке 070 укажите сумму доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02. Например, доходы от долевого участия в иностранных организациях. Полный список исключаемых доходов приведен в пункте 5.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.
Строку 080 заполняет только Банк России. Поставьте по этой строке прочерки.
Строку 090 должны заполнять только участники особой экономической зоны в Магаданской области. В этом случае здесь укажите сумму льгот, предусмотренных статьей 5 Закона от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ.
Строки 100–130 Налоговая база
По строке 100 рассчитайте налоговую базу по формуле:
стр. 100 | = | стр. 060 | – | стр. 070 | – | стр. 080 | – | стр. 090 | + |
стр. 100 листов 05 |
+ |
стр. 530 листа 06* |
Отрицательный результат указывайте со знаком минус.
По строке 110 укажите убытки прошлых лет.
Если декларация подается за I квартал или за год, сумму убытков перенесите из строки 150 приложения 4 к листу 02.
Если декларация подается за другие отчетные периоды, можно не указывать убытки либо указать сумму убытков, принимаемую к вычету по данным налоговых регистров. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет.
По строке 120 рассчитайте налоговую базу для исчисления налога по формуле:
стр. 120 | = | стр. 100 | – | стр. 110 |
Если по строке 100 стоит отрицательная сумма, по строке 120 укажите ноль.
Строку 130 заполните, если организация применяет региональные льготы в виде пониженной ставки налога на прибыль. В этом случае по строке укажите отдельно налоговую базу, в отношении которой применяется пониженная налоговая ставка.
Если организация занимается только льготируемыми видами деятельности, строка 130 будет равна строке 120.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга