Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав
Понятие реализации имущественных прав
В налоговом законодательстве четко не определено, что относится к реализации имущественных прав. В статье 39 Налогового кодекса РФ дается определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают (ст. 38 НК РФ).
Однако Гражданский кодекс РФ определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. 128, 129 ГК РФ). То есть граждане и организации могут его отчуждать, обменивать, приобретать. Поэтому можно сделать вывод, что отчуждение (за плату или безвозмездно) имущественных прав для целей налогообложения прибыли будет признаваться реализацией.
В частности, к реализации имущественных прав можно отнести:*
- уступку права требования (цессия) (абз. 3 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
- реализацию долей в уставном капитале,* паев (абз. 1 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
- реализацию исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности (средство индивидуализации) (ст. 1227,1233, 1234 ГК РФ) и т. д.
Доходы и расходы от реализации
Доходом от реализации имущественных прав признается выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Как определить ее сумму, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).*
При реализации имущественных прав (долей, паев) выручку от реализации можно уменьшить на следующие расходы:
- стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев);
- расходы, связанные с приобретением и реализацией имущественных прав (долей, паев) (например, при продаже доли в уставном капитале в расходы можно включить стоимость пересылки извещений о продаже доли).*
Такой перечень расходов установлен подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев) с учетом расходов на их реализацию превышает полученную выручку, разница признается убытком, который организация может учесть при расчете налога на прибыль* (подп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).
Ситуация: какими документами можно подтвердить стоимость приобретения доли в уставном капитале (пая)
В Налоговом кодексе РФ четко не определено, как подтвердить расходы, связанные с приобретением имущественных прав в виде доли в уставном капитале (пая).
Представители налоговой службы считают, что подтверждением расходов являются документы, устанавливающие размер средств, которые организация затратила на приобретение доли (пая). В частности, это могут быть:
- договор (учредительный);
- платежные документы;
- извещение, направленное обществу и участникам общества, в котором сообщается о цене и условиях продажи доли третьему лицу;
- другие документы.*
Такие разъяснения содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 15 декабря 2005 г. № 20-12/93067.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций
Налоги: реализация доли
При общей системе налогообложения реализацию доли учтите при расчете налога на прибыль.* Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав.
Если реализуете долю в уставном капитале российской организации, приобретенную начиная с 1 января 2011 года и которой непрерывно владеете дольше пяти лет, к налоговой базе применяется ставка 0 процентов* (п. 4.1 ст. 284 НК РФ).
Реализация долей в уставном капитале других организаций не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
27.10.2014 г.