Журнал, справочная система и сервисы
11 ноября 2014 98 просмотров

Прошу дать консультацию по следующему вопросу. Организация заключила договор лизинга транспортных средств. Согласно условиям договора балансодержателем предмета лизинга является – «лизингополучатель». Акт приема-передачи по форме ОС-1 составлен 30 апреля 2014 года. Ежемесячные лизинговые платежи уплачиваются в срок, ежемесячно «лизингодатель» выставляет счет-фактуру на услуги лизинга. Согласно данным условиям организация сформировала бухгалтерские проводки:Дт 08 Кт 76Дт 19.01 Кт 76Ежемесячно на услуги лизингаДт 19.04 Кт 19.01Дт 68.02 Кт 19.04В октябре текущего года организация заключила договор о предоставлении субсидии из федерального бюджета на возмещение первого взноса (аванса) лизинговых платежей, и возмещение части затрат, связанных с уплатой лизинговых платежей.В ноябре данная субсидия поступила на расчетный счет организации.В соответствии с данными условиями у организации возникают следующие вопросы:1. Каков порядок восстановления НДС по ранее принятому к вычету, может ли организация включить в состав прочих расходов ранее принятый к вычету НДС2. Как правильно отразить восстановленный НДС в декларации.3. Бухгалтерские проводки по данным операциям.4. Как в дальнейшем организация должна отражать НДС при предъявлении ежемесячного счет-фактуры от « лизингодателя».

1. В Вашем случае, при восстановлении НДС в связи с получением из федерального бюджета субсидий, НДС нужно восстановить в части, приходящейся на субсидию, в сумме НДС по возмещенным затратам. НДС нужно восстановить в том квартале, в котором получены субсидии. Восстановленные суммы НДС при расчете налога на прибыль Вы можете учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

2. Восстановленную сумму налога укажите по строке 090 раздела 3 декларации по НДС за квартал, в котором получены субсидии.

3. В бухучете восстановление НДС отразите следующими проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 91-2 (20) Кредит 19
– списана восстановленная сумма НДС.

4. Далее при оплате лизинговых платежей за счет средств федерального бюджета НДС, предъявленный в счете – фактуре лизингодателя, принимать к вычету не нужно. При оплате лизинговых платежей за счет собственных средств НДС, предъявленный в счете – фактуре лизингодателя, принимаете к вычету в общем порядке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

<…>

Получение субсидий из бюджета

Если НДС восстанавливается в связи с получением из федерального бюджета субсидий подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, налог нужно восстановить:

в полном объеме, если субсидия была получена на возмещение всех затрат, понесенных организацией;

в части, приходящейся на субсидию, если субсидия была получена на частичное возмещение затрат.

Об этом сказано в письме Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-07-11/15.

Налог нужно восстановить в том квартале, в котором получены субсидии. Такие правила следуют из подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ.*

<…>

Декларация

Восстановленную сумму налога укажите по строке 090 раздела 3 декларации по НДС за соответствующий квартал, а именно:

при переходе организации на ЕНВД или упрощенку – за квартал, предшествующий переходу на спецрежимы (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ);

при начале использования освобождения от уплаты НДС – за квартал, предшествующий кварталу, в котором организация отправила в инспекцию уведомление об освобождении (п. 8 ст. 145 НК РФ);

при постепенном восстановлении НДС по недвижимости (исходя из 1/10 вычета) – за IV квартал каждого года, в котором организация использовала соответствующее имущество в не облагаемых НДС операциях (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ);

при получении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет поставки которых поставщику (исполнителю) был уплачен аванс, – за квартал, в котором у покупателя (заказчика) появилось право на вычет по этим активам;

при возврате аванса поставщиком (исполнителем) – за квартал, в котором был расторгнут (изменен) договор, предусматривающий выплату аванса;

при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав) – за квартал, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
– получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем) при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав);

при использовании в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов, – за квартал, в котором производится отгрузка товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов;

при получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) или НДС, уплаченного при импорте, – за квартал, в котором получены субсидии.*

Если организация пользуется правилами о постепенном восстановлении НДС (по недвижимости), помимо «основной» декларации по НДС заполните приложение 1 к разделу 3 декларации.

Бухучет

В бухучете восстановление НДС обычно отражается проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 91-2 (20) Кредит 19
– списана восстановленная сумма НДС.*

Это правило не применяется:

при восстановлении НДС в связи с реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0 процентов;

при восстановлении НДС с авансов выданных;

при восстановлении НДС в связи с передачей имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

Налоговый учет

Восстановленные суммы НДС при расчете налога на прибыль учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170абз. 4–8 п. 6 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/265).* Из этого правила есть исключения. При расчете налога на прибыль не учитывайте суммы налога, восстановленные в следующих случаях:

при передаче имущества в уставный (складочный) капитал, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Это связано с тем, что принимающая организация восстановленный входной НДС принимает к вычету (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170п. 3 ст. 270 НК РФ);

при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), в счет которых ранее был перечислен аванс (частичная оплата), или при возврате этих авансовых платежей. Это связано с тем, что при возврате авансов (частичной оплаты) организация не несет расходов (ст. 252 НК РФ), а при поставке в счет аванса (частичной оплаты) сумма НДС будет принята к вычету (ст. 171, п. 19 ст. 172 НК РФ).

Повторно предъявить к вычету ранее восстановленные суммы НДС нельзя. В частности, повторный вычет невозможен, если имущество, по которому входной налог был восстановлен, вновь стало использоваться в операциях, облагаемых НДС. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/265. Исключение составляет использование имущества в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов.

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении государственную помощь (субсидии, бюджетные кредиты и др.)

<…>

ОСНО: НДС

При оплате товаров (работ, услуг) за счет средств федерального бюджета НДС, предъявленный продавцом, принимать к вычету не нужно, поскольку это приведет к повторному возмещению налога из федерального бюджета (письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 03-07-11/05).

В случае если организация уже приняла к вычету входной НДС, то после получения государственного целевого финансирования эту сумму следует восстановить. Суммы восстановленного налога следует учесть в составе прочих расходов. В стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) их включать не нужно.

Такой порядок предусмотрен в подпункте 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

3. Рекомендация:Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом

<…>

НДС

Услуги по передаче имущества в лизинг облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФписьмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-07-08/247). Соответственно, входной НДС, предъявленный лизингодателем, можно принять к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).*

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Из-за чего у вас бывает переплата по НДФЛ?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка