Транспортный налог принимается в расходы при исчислении налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому сумму доначисленного налога тоже включите в расходы. Сделать это можно в том периоде, в котором организация сдала уточненную декларацию по транспортному налогу с дополнительно начисленной суммой налога (ст. 54 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как рассчитать транспортный налог.
Чтобы рассчитать транспортный налог, определите налоговую базу и ставку налога.
Налоговая база
Налоговой базой является:
- мощность двигателя в лошадиных силах – для транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств с реактивными двигателями);
- валовая вместимость в регистровых тоннах – для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств;
- паспортная статистическая тяга реактивного двигателя в килограммах силы – для воздушных транспортных средств с реактивным двигателем;
- единица транспортного средства – для остальных водных и воздушных транспортных средств.
Налоговую базу определяйте отдельно по каждому транспортному средству.
Такие правила установлены статьей 359 Налогового кодекса РФ.
Расчет налога
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Транспортный налог рассчитывайте в порядке, предусмотренном статьей 362 Налогового кодекса РФ и региональными законами. Порядок расчета зависит от того, установлены региональным законодательством отчетные периоды по транспортному налогу или нет.
Если отчетные периоды не установлены, например, в Москве (Закон г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33), то транспортный налог нужно платить один раз в год. Если отчетные периоды установлены, например, в Московской области (ст. 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ), то в течение года организация должна рассчитывать авансовые платежи. Размер каждого авансового платежа равен 1/4 годовой суммы налога (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
В регионах, где отчетные периоды по транспортному налогу не установлены, годовую сумму налога определите по формуле:
Годовая сумма транспортного налога (в регионах, где отчетные периоды по налогу не установлены) | = | Налоговая база | ? | Ставка налога |
Об этом сказано в пункте 2 статьи 362 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета транспортного налога по грузовому автомобилю
На балансе организации (г. Москва) числится грузовой автомобиль с мощностью двигателя 155 л. с. Ставка транспортного налога для данной категории транспортных средств составляет 38 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33). Отчетные периоды по налогу не установлены.
Бухгалтер организации рассчитал транспортный налог так:
155 л. с. ? 38 руб./л. с. = 5890 руб.
Пример расчета транспортного налога по несамоходному судну (барже)
На балансе организации (г. Москва) числится несамоходное судно (баржа) с валовой вместимостью 1500 регистровых тонн. Ставка транспортного налога для данной категории транспортных средств составляет 200 руб. за тонну (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33). Отчетные периоды по налогу не установлены.
Бухгалтер организации рассчитал транспортный налог так:
1500 т ? 200 руб./т = 300 000 руб.
При расчете авансового платежа по транспортному налогу используйте формулу:
Авансовый платеж по транспортному налогу | = | Налоговая база | ? | Ставка налога | ? | 1/4 |
Об этом сказано в пункте 2.1 статьи 362 Налогового кодекса РФ.
Итоговую сумму транспортного налога за год рассчитайте по формуле:
Транспортный налог за год (в регионах, где установлены отчетные периоды по налогу) | = | Налоговая база | ? | Ставка налога | – | Сумма авансовых платежей, перечисленных в течение года |
Такие правила установлены статьей 362 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли пересчитывать транспортный налог за истекший год, если перечень дорогостоящих автомобилей опубликован после уплаты налога в бюджет
Да, нужно.
Перечни автомобилей, в отношении которых применяют повышающий коэффициент, Минпромторг России должен размещать на своем сайте не позднее 1 марта каждого года (п. 2 ст. 362 НК РФ). Нормативно-правовым актом такой перечень не является, поэтому ограничения по обратной силе, установленные статьей 5 Налогового кодекса РФ, на него не распространяются. Таким образом, действие каждого нового перечня распространяется и на предыдущие периоды. И если на дату опубликования очередного перечня срок уплаты транспортного налога и подачи декларации истек, ранее исчисленную сумму необходимо пересчитать. И, соответственно, представить уточненную декларацию. Пени с доплачиваемой суммы платить не нужно: несвоевременная уплата части транспортного налога возникла не по вине налогоплательщика. Такой вывод следует из письма Минфина России от 2 апреля 2015 г. № 03-05-05-04/18439.
Важная деталь: транспортный налог принимается в расходы при исчислении налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому сумму доначисленного налога тоже включите в расходы. Сделать это можно в том периоде, в котором организация сдала уточненную декларацию по транспортному налогу с дополнительно начисленной суммой налога (ст. 54 НК РФ) *
Пример перерасчета транспортного налога после публикации нового перечня дорогостоящих автомобилей
На балансе организации (г. Москва) состоят два транспортных средства:
- легковой автомобиль Porsche Macan Turbo с мощностью двигателя 400 л. с., 2013 года выпуска (приобретен и поставлен на учет в марте 2013 года);
- легковой автомобиль Porsche Macan Turbo с мощностью двигателя 400 л. с., 2014 года выпуска (приобретен и поставлен на учет в январе 2014 года).
Ставка транспортного налога для данной категории автомобилей составляет 150 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33). Отчетные периоды по налогу не установлены.
Сдать декларацию по транспортному налогу нужно не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным годом (абз. 1 п. 3 ст. 363.1 НК РФ). В Перечне автомобилей, опубликованном в 2014 году, указанные автомобили не значились. Следовательно, налог по обоим автомобилям бухгалтер рассчитал без повышающих коэффициентов:
400 л. с. ? 150 руб./л. с. = 60 000 руб.
Декларацию по транспортному налогу за 2014 год с общей суммой налога 120 000 руб. бухгалтер представил в налоговую инспекцию 2 февраля 2015 года (т. к. 1 февраля – воскресенье). Эту же сумму он перечислил в бюджет 5 февраля (ст. 3 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33).
27 февраля 2015 года Минпромторг России опубликовал новый Перечень дорогостоящих автомобилей. В ценовой группе «от 3 до 5 млн руб.» в этом Перечне указан автомобиль Porsche Macan Turbo 2014 года выпуска. Соответственно, налог за автомобиль, приобретенный в 2014 году, необходимо пересчитать.
Для определения повышающего коэффициента за 2014 год продолжительность периода, прошедшего с года выпуска автомобиля, составляет менее одного года. Повышающий коэффициент – 1,5.
Налог к доплате составил 30 000 руб. (400 л. с. ? 150 руб./л. с. ? 1,5 – 60 000 руб.).
19 марта 2015 года бухгалтер доплатил причитающуюся сумму налога в бюджет, а 20 марта – представил в налоговую инспекцию уточненную декларацию по транспортному налогу, отразив там эту сумму.
Кроме того, эту сумму бухгалтер отнес на расходы организации и включил в расчет налога на прибыль за I квартал 2015 года.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
25.05.2015г.
С уважением,
Елена Мелконян, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем руководителя экспертной поддержки.