Исходя из положений пунктов 11 и 12 статьи 255 Налогового кодекса РФ и разъяснений письма Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-03-06/1/41462, следует, что северные надбавки, предусмотренные коллективным договором лицам в возрасте до 30 лет за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в полном размере с первого дня их работы в организации, при этом следует учесть продолжительность работы (проживания) сотрудников в данном регионе (ст. 317 ТК РФ).
Не безопасно включать в расходы процентные надбавки, если сотруднику выплачивают их с первого дня без учета продолжительности его работы в северном районе. Это подтверждает письмо Минфина России от 11 августа 2006 г. № 03-03-04/1/626.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как рассчитать надбавку за работ у на Крайнем Севере
Величина надбавки
Величина процентной надбавки к зарплате за работу на Крайнем Севере зависит от района, в котором работает сотрудник, возраста сотрудника и продолжительности его работы (проживания) в данном регионе (п. 16 Инструкции, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 2, п. 6 Инструкции, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 3, распоряжение Правительства РСФСР от 26 декабря 1991 г. № 199–р).*
Например, в районах Крайнего Севера в течение первых шести месяцев работы надбавка не выплачивается. В местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, надбавки к зарплате начинают выплачиваться после года работы (п. 16 Инструкции, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 2). Подробнее о размерах процентных надбавок см. таблицу.
Сотрудники моложе 30 лет имеют право на надбавку в повышенном размере. Однако для того чтобы воспользоваться повышенной процентной надбавкой, им необходимо прожить в соответствующем регионе не менее одного года (п. 16 Инструкции, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 2).
Кроме региона, процентные надбавки зависят от стажа работы (ст. 317 ТК РФ). Трудовой стаж, дающий право на получение надбавок, определяется в календарных днях работы в соответствующем регионе нарастающим итогом. В случае перерывов в работе стаж сохраняется независимо от сроков таких перерывов (п. 1 постановления Правительства РФ от 7 октября 1993 г. № 1012). Продолжительность непрерывного стажа для получения процентной надбавки определяйте по трудовой книжке или по справкам, выдаваемым организациями (п. 33 Инструкции, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 2, п. 28 Инструкции, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 3).*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Для вахтовиков, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в стаж включаются:
- фактическое время (календарные дни) вахты в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним;
- фактические дни в пути (предусмотренные графиком работы на вахте) от места сбора (нахождения организации организатора работ) до места проведения работ и обратно.
Такие правила установлены в статье 302 Трудового кодекса РФ.
Нина Ковязина,
заместитель директора департамента
образования и кадровых ресурсов Минздрава России
2. Рекомендация: Как отразить при налогообложении надбавку и районный коэффициент за работу на Крайнем Севере. Организация применяет общую систему налогообложения
Налог на прибыль
Суммы зарплаты с учетом районного коэффициента и процентной надбавки (в т. ч. надбавки сотрудникам в возрасте до 30 лет) в полном объеме учтите в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль. Такой вывод следует из положений пунктов 11 и 12 статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-03-06/1/41462.*
Нина Ковязина,
заместитель директора департамента
образования и кадровых ресурсов Минздрава России
3.Статья: Как оплачивать труд работников на Крайнем Севере
Как учесть «северные» выплаты при налогообложении?
Налогообложение «северных» выплат не имеет каких-либо особенностей. Надбавки относят к расходам на оплату труда (ст. и Трудового кодекса РФ, ст. и Закона № 4520-1). Их можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль на основании пунктов и статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Но обратите внимание: «северные» надбавки небюджетных организаций нужно предусмотреть в локальных актах. Только тогда их можно будет списать в расходы. При этом споры с чиновниками по поводу обоснованности расходов могут возникнуть только в том случае, если надбавки за стаж сотруднику выплачивают с первого дня без учета продолжительности его работы. Это подтверждает, например, письмо Минфина России от 11 августа 2006 г. № 03-03-04/1/626.*
Журнал «Главбух» № 21, Ноябрь 2008
4.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.10.2013 № 03-03-06/1/41462
О порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на выплату процентной надбавки к зарплате за работу в районах Крайнего Севера лицам в возрасте до 30 лет
«Вопрос: Согласно ст.317 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются Правительством РФ, а именно Законом РФ N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" от 19.02.93.
В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п.11 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль также относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.
В связи с принятием Федерального закона N 122-ФЗ от 22.08.2004 с 1 января 2005 года из статьи 11 Закона РФ N 4520-1 "О гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" от 19.02.93 был исключен второй абзац, устанавливающий процентную надбавку молодежи (лицам в возрасте до 30 лет) в полном размере с первого дня работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если они прожили в указанных районах и местностях не менее пяти лет.
Положением об оплате труда организации установлена процентная надбавка к зарплате за работу в районах Крайнего Севера (местностях, приравненных к ним, местностях с особыми климатическими условиями), молодежи (лицам в возрасте до 30 лет) в полном размере с первого дня работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если они прожили в указанных районах и местностях не менее пяти лет .
Правомерно ли учитывать в расходах на оплату труда для целей налогообложения прибыли процентную надбавку к зарплате за работу в районах Крайнего Севера (местностях, приравненных к ним, местностях с особыми климатическими условиями), молодежи (лицам в возрасте до 30 лет) в полном размере с первого дня работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если они прожили в указанных районах и местностях не менее пяти лет, установленную Положением об оплате труда организации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на выплату процентной надбавки к зарплате за работу в районах Крайнего Севера лицам в возрасте до 30 лет и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 11 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.
На основании статьи 313 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.
Статьей 11 Закона Российской Федерации от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) предусмотрено, что лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях.
Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.
Таким образом, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором расходы на выплату процентной надбавки к заработной плате лицам в возрасте до 30 лет за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в полном размере с первого дня их работы в организации.»*
5.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.08.2006 № 03-03-04/1/626
О вопросе учета в целях налогообложения прибыли расходов по оплате труда в виде надбавок к заработной плате для молодежи за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
«В опрос: Согласно ст.255 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами ) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п.12 ст.255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл.25 Кодекса относятся надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
В прежней редакции п.12 ст.255 главы 25 НК РФ, введенной Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, было предусмотрено условие, что указанные надбавки должны быть предусмотрены законодательством РФ. В редакции Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ слова "предусмотренные законодательством РФ" исключены.
Тем же Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ отменена льгота по выплате процентной надбавки молодежи (лицам в возрасте до 30 лет), установленная статьей 11 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", и предусматривающая выплату надбавки к заработной плате в полном размере (50 %) с первого дня работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если они прожили в указанных районах и местностях не менее пяти лет.
Учитывая разъяснения, данные Минфином России в письме от 15.05.2006 N 03-03-04/1/433 и МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 8 в письме от 31.05.2006 N 59-16-09/06-5309, просим разъяснить:
Вправе ли ОАО, установив в коллективном договоре и заключаемых с молодыми работниками трудовых договорах гарантию по выплате им с первого дня работы процентной надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в полном размере 50%, учитывать указанные выплаты в составе расходов на оплату труда в соответствии с п.12 ст.255 НК РФ, поскольку названная норма налогового законодательства не связывает выплату надбавок за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях с условием их установления в соответствии с законодательством РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.06.2006 N 778-юр по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов по оплате труда в виде надбавок к заработной плате для молодежи за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и сообщает следующее.
В целях налогообложения прибыли согласно положениям статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Так, в соответствии с пунктом 12 статьи 255 Кодекса в состав расходов на оплату труда включаются надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
При этом следует иметь в виду, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации не регулируют вопросы трудового законодательства.
Согласно положениям статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Таким образом, при рассмотрении вопроса о размере процентной надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях следует руководствоваться нормами Трудового кодекса Российской Федерации и иными законодательными актами.
Так, согласно статье 11 Закона Российской Федерации от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом статьей 10 Закона для установления размера районного коэффициента и порядка его применения.
Согласно статье 10 указанного Закона размер процентной надбавки устанавливается Правительством Российской Федерации.
Статьей 313 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами субъектов Российской Федерации, коллективными договорами, соглашениями, исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации и работодателей.
Согласно статье 317 Трудового кодекса Российской Федерации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом статьей 316 Трудового кодекса Российской Федерации для установления размера районного коэффициента и порядка его применения.
Статьей 316 Трудового кодекса Российской Федерации предусматривается, что размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Учитывая, что до настоящего времени Правительством Российской Федерации соответствующий нормативной правовой акт не утвержден, следует руководствоваться размерами районных коэффициентов к заработной плате, установленных решениями органов государственной власти СССР или федеральных органов государственной власти (в частности, исходя из положений постановления Правительства Российской Федерации от 17.04.2006 N 216).
В то же время обращаем ваше внимание на тот факт, что в пункте 12 статьи 255 Кодекса речь идет о процентных надбавках за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям.
Из вашего письма следует, что согласно коллективному договору ОАО выплачивает процентную надбавку к заработной плате молодым работникам с первого дня работы в объединении.
По нашему мнению, действия ОАО не соответствуют положению пункта 12 статьи 255 Кодекса, так как установление для молодежи надбавки к заработной плате с первого дня работы в объединении игнорирует условие об учете непрерывного стажа работы, т.е. речь идет не о проживании и общем стаже работы в организациях, расположенных на территории Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а о непрерывном стаже работы на данном конкретном предприятии, расположенном в Комсомольске-на-Амуре.*
За разъяснениями, что такое "непрерывный стаж работы" и какой размер надбавки к заработной плате ваше объединение может установить (для района Комсомольск-на-Амуре), как и было сказано в письме Минфина России от 15.05.2006 N 03-03-04/1/433, необходимо обратиться в Федеральную службу по труду и занятости.»