Да, такое вполне может произойти. В этом случае расхождения необходимо объяснить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Последнюю бухгалтерскую отчетность необходимо представить не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ), т.е. не позднее 3-х месяцев с момента внесения записи в ЕГРЮЛ о реорганизации.
Обоснование данной позиц ии приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Кто, как и когда обязан представить бухгалтерскую отчетность
Когда сдавать
Годовую отчетность нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).* В тот же срок надо сдать обязательный экземпляр годовой отчетности в отделение статистики (п. 2 ст. 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть по общему правилу годовую бухгалтерскую отчетность нужно сдавать не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Например, бухгалтерскую отчетность за 2013 год необходимо сдать не позднее 31 марта 2014 года.
При реорганизации последним отчетным годом является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой регистрации (ч.1 ст. 16 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).* Исключением из этого правила является реорганизация в форме присоединения. В этом случае последним отчетным годом является период с 1 января до даты внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной организации.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Статья: Бухгалтерские хлопоты при реорганизации компании
Уплата налогов
При реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, разделения действует особый порядок: права и обязательства, в том числе и по уплате налогов, переходят к правопреемникам. Поэтому за реорганизованную компанию налоги (пени, штрафы) должны заплатить ее «наследники» (п. и ст. 50 Налогового кодекса РФ).
А вот при реорганизации в форме выделения обходится без такой преемственности. Компания, из состава которой вышла другая организация, продолжает действовать и сама платить налоги в обычном порядке ().
Таким образом, если компания реорганизуется, перечислить налоги (сборы, пени, штрафы) за нее должна организация:
образованная при слиянии ();
присоединившая к себе реорганизованную компанию ();
возникшая в результате преобразования ().
А при разделении налоги за предшественника платят все новые компании. Такое правило установлено статьи 50 Налогового кодекса РФ.
При этом специальных сроков для уплаты налогов в связи с реорганизацией Налоговый кодекс не устанавливает. Это означает, что даже за «неполный» налоговый период рассчитаться с бюджетом нужно в срок, установленный для уплаты конкретного налога. Или досрочно.
Налоговая отчетность
Налоговый кодекс установил специальный порядок, в котором следует определять последний налоговый период для реорганизованных компаний (). Представим его в таблице.
Исключение предусмотрено только для компаний, из состава которых выходят или к которым присоединяются одна или несколько организаций (). Поскольку при выходе не возникает правопреемника, а присоединение не дает нового предприятия, здесь действуют общие правила определения налогового периода.
Обратите внимание: юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации возникших организаций или ликвидации присоединившихся компаний (кроме случаев, когда реорганизация проводится в форме присоединения). На это указывает статьи 57 Гражданского кодекса РФ. Поэтому процесс реорганизации можно считать завершенным в день, когда были внесены соответствующие записи в ЕГРЮЛ.
Теперь о сроках. Налоговый кодекс РФ не устанавливает для реорганизованных (ликвидированных) организаций или их правопреемников специальных сроков, в которые надо подать декларацию за последний налоговый период. Следовательно, такие отчеты нужно представить в сроки, предусмотренные для каждого конкретного налога. Об этом говорит и Минфин России в письме от 13 февраля 2007 г. № 03-02-07/1-67.
И в том же письме чиновники допускают два варианта развития событий. Первый: ликвидируемое из-за реорганизации общество самостоятельно отчитывается по всем налогам. Второй: декларации за последний налоговый период представляет правопреемник.
Реорганизация в бухучете
Бухгалтерскую отчетность нужно составлять в соответствии с , утвержденными . Они предназначены для всех случаев реорганизации, кроме приватизации государственных и муниципальных учреждений.
Какие документы нужно оформить. При слиянии, присоединении и преобразовании компаний составляют передаточный акт. Выход из компании и разделение предприятия требуют разделительного баланса. Приложениями к передаточному акту или разделительному балансу являются:
акты инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемых компаний;
бухгалтерская отчетность всех организаций;
документы по передаваемым основным средствам, товарно-материальным ценностям и другому имуществу;
расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности;
уведомления о реорганизации компании, направленные ее партнерам;
справки о том, что записи о реорганизации внесены в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).
При этом учредители компании должны указать в решении о реорганизации, каким способом будут оценивать имущество и обязательства.
Для оценки имущества можно использовать один из следующих способов: по остаточной или текущей рыночной стоимости, по фактической стоимости материально-производственных запасов, по первоначальной стоимости финансовых вложений и т. д.
Рассчитанная одним из этих способов стоимость имущества указывается в передаточном акте (разделительном балансе) компании.
Заключительная отчетность. Заключительная бухгалтерская отчетность реорганизованных компаний включает в себя те же формы, что и годовой отчет: баланс, Отчет о прибылях и убытках и приложения к ним. К этим документам прилагаются пояснительная записка и заключение аудиторов. Последний документ нужен, когда на этом настаивает пункт 1 статьи 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Например, если организация была зарегистрирована в форме ОАО.
Заключительная бухгалтерская отчетность закрывающихся организаций должна быть сформирована на день, предшествующий появлению в ЕГРЮЛ новых компаний.*
Прежде чем составлять отчетность, в бухгалтерском учете реорганизуемой компании надо закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». Для этого необходимо сделать проводки:
Дебет 99 Кредит 84
отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
или
Дебет 84 Кредит 99
отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Обычно государственная регистрация новой организации происходит гораздо позже оформления передаточного акта (разделительного баланса). Все это время реорганизуемая компания может вести свою деятельность: продавать товары, рассчитываться с кредиторами, платить зарплату сотрудникам и т. д. Возникающие расходы следует отражать в заключительной отчетности реорганизуемой компании. Поэтому данные передаточного акта будут отличаться от сведений бухгалтерской отчетности. Все изменения нужно расшифровать в пояснительной записке или в уточнениях к передаточному акту.*
Кстати: компании, которые при реорганизации не ликвидируются, заключительную отчетность не сдают. Это бывает, когда к одной компании присоединяется другая. Или если из компании выделена часть.
Вступительная отчетность. Показатели новой компании формируются на основании передаточного акта (разделительного баланса) и заключительной отчетности. Началом же отчетного периода считается день государственной регистрации.
Новая компания должна заново рассчитать амортизацию полученного имущества независимо от того, как ее начисляли. Исключение реорганизация в форме преобразования.
Кроме того, учредители вновь созданной компании должны определить размер ее уставного капитала. Для этого они принимают решение о порядке конвертации акций (обмена паев или долей) ликвидируемых предприятий в акции (на доли или паи) новой организации. Размер полученного уставного капитала нужно указать во вступительной отчетности. Он может быть больше или меньше суммы уставных капиталов реорганизованных предприятий. Возникшую разницу относят на нераспределенную прибыль.
Уставный капитал вновь образованной компании может не совпасть с величиной ее чистых активов. Если он окажется меньше, то во вступительном балансе разница отражается в составе добавочного капитала. Если же размер уставного капитала окажется больше чистых активов, такая разница вычитается из показателя по строке 470 Бухгалтерского баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Как определить последний налоговый период для реорганизованной компании
Журнал «Главбух» № 14, Июль 2008
3. Статья: Компания реорганизована: как составить бухгалтерскую отчетность
Даты передаточного акта и внесения записи в ЕГРЮЛ не совпадают. Как быть?
Между днем передачи имущества и обязательств и днем внесения в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций) может пройти значительный период времени. В течение него реорганизуемая организация продолжает вести текущую деятельность, получает доходы, осуществляет расходы. Следовательно, за указанный период она составляет и сдает промежуточную и (или) годовую бухгалтерскую отчетность. Так сказано в пункте 10 Методических указаний.
В рассматриваемой ситуации данные передаточного акта или разделительного баланса не будут соответствовать числовым показателям промежуточной и (или) годовой, а затем и заключительной бухгалтерской отчетности. Возникшие отклонения следует раскрыть в одном из документов:
- пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности;
- пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности;
- уточнениях к передаточному акту или разделительному балансу*
Если реорганизация проводилась в форме слияния, присоединения, разделения или выделения, вновь возникшие организации начинают начислять амортизацию указанных объектов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация этих организаций.Срок полезного использования и способ начисления амортизации они определяют самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании передаточного акта или разделительного баланса. Способ начисления амортизации, ранее применявшийся реорганизованной организацией по данному объекту, значения не имеет.
При реорганизации в форме преобразования нужно руководствоваться пунктом 45 Методических указаний. В нем указано, что в этом случае вновь созданная организация начисляет амортизацию исходя из сроков полезного использования, которые были установлены правопредшественником (реорганизованной компанией), когда он принимал эти объекты к бухгалтерскому учету.
Журнал «Российский налоговый курьер» № 22, Ноябрь 2008
4. Статья: Уплачиваем налог на имущество при реорганизации компании ?
Как быть с недвижимостью
Если с движимым имуществом проблем быть не должно, то с недвижимостью могут возникнуть сложности.
Оценка объектов
Правопреемство при реорганизации юридических лиц оформляется передаточным актом или разделительным балансом – статьи 58 и 59 Гражданского кодекса РФ.
Также правопредшественник за день до даты внесения записи в ЕГРЮЛ должен составить заключительный бухгалтерский баланс. Это установлено Методическими указаниями , утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н .
При этом допускается оценивать принимаемое при реорганизации имущество в соответствии с решением учредителей тремя способами.
Во-первых, это можно делать по остаточной стоимости. В этом случае в расчет налога на имущество берется остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерской отчетности правопредшественника.
Но поскольку процесс реорганизации занимает определенный период времени и с даты составления передаточного акта или разделительного баланса до даты завершения реорганизации (внесения записи в ЕГРЮЛ) может пройти не один месяц, прежний собственник продолжает начислять амортизацию в бухгалтерском учете до месяца внесения записи в ЕГРЮЛ.
Возникающие в этот период изменения в стоимости основных средств нужно раскрывать в пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности либо в уточнениях к передаточному акту или разделительному балансу. При этом правопреемник при принятии на учет основных средств обязан учитывать данные заключительной бухгалтерской отчетности.
То есть остаточная стоимость основного средства по данным передаточного акта может не совпадать с данными заключительного баланса. И соответственно со стоимостью объекта при принятии его на бухгалтерский учет правопреемником.?*
Второй способ – по текущей рыночной стоимости. Такая стоимость фиксируется при составлении передаточного акта или разделительного баланса и в последующем не изменяется.
У новой организации в балансе разница между оценочной рыночной стоимостью принимаемого на учет актива и его остаточной стоимостью по заключительному балансу регулируется в общем порядке. То есть либо за счет добавочного капитала, либо за счет нераспределенной прибыли.
Также активы можно оценить по иной стоимости (в частности, по фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений).
Начисление амортизации
Новый собственник начисляет амортизацию по основным средствам с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором внесены записи в ЕГРЮЛ. Делается это исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации.
По сути, фирма принимает на учет основные средства по аналогии с приобретенными (но, разумеется, без отражения расходов на приобретение).
Исключение составляет случай реорганизации в форме преобразования. При таком варианте должны быть составлены передаточный акт и заключительная бухгалтерская отчетность за день до даты внесения записи в ЕГРЮЛ об изменениях.
При этом заключительный баланс прежней организации является вступительным балансом новой организации. В этих документах в том числе указывается информация об оценке основных средств в том же порядке, что и для иных вариантов реорганизации (остаточная, рыночная, иная).
Однако при этом вновь организованная фирма (по сути, прежняя, но с измененной организационно-правовой формой) начисление амортизации производит исходя из прежних сроков полезного использования, установленных правопредшественником.
Журнал «Учет в производстве» № 8, Август 2013
02.07.2014 г.
С уважением,
Павел Зайкин
эксперт Системы Главбух
Ответ утвержден:
Натальей Колосовой
Ведущим экспертом БСС Система Главбух
___________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» Системы Главбух, которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14