До тех пор пока основное средство не перейдет в собственность покупателя, учитывать его на балансе он не вправе.
Согласно Гражданскому кодексу РФ права владения, пользования и распоряжения имуществом принадлежат собственнику. А сдать имущество в субаренду может арендатор – лицо, которое по договору аренды получило имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации чтобы у покупателя было право сдавать имущество в субаренду в договоре поставки оборудования лучше предусмотреть фразу: «До перехода права собственности имущество, приобретенное покупателем по договору поставки, находится у покупателя в аренде.» Учитывая, что аренда возмездна, следует предусмотреть арендную плату либо также в договоре прописать, что арендная плата учитывается в стоимости приобретаемого поставляемого оборудования.
В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:
- налог предъявлен поставщиком;
- товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций, в том числе и для перепродажи;
- приобретенные товары, работы или услуг приняты на учет;
- получен правильно оформленный счет-фактура (универсальный передаточный документ).
В рассматриваемом случае из-за особого перехода права собственности имущество принято сначала на забалансовый учет. Учитывая разъяснения Минфина России и судебную практику, приведенную нами в предыдущем ответе, входной НДС по приобретаемому имуществу можно принять к вычету, даже если имущество принято на забалансовый учет. Главное, что принято на учет.
Однако не исключено, что налоговые инспекторы оспорят такой вычет, указывая, что данное имущество предполагается использовать как основное средство, а по основным средствам вычет НДС применяется после постановки на счет 01.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Гражданский кодекс РФ
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
«Статья 209. Содержание права собственности
1. Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.»
«Статья 606. Договор аренды
«По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.*
Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.»
«Статья 615. Пользование арендованным имуществом
«1. Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.
- Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем)* и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено настоящим Кодексом, другим законом или иными правовыми актами. В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.»
2. Рекомендация: Когда входной НДС можно принять к вычету
Условия вычета
В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:
- налог предъявлен поставщиком;
- товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций, в том числе и для перепродажи;
- приобретенные товары, работы или услуг приняты на учет;
- получен правильно оформленный счет-фактура (универсальный передаточный документ).*
Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: в какой момент – при отражении на счете 08 или 01 – принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком основного средства
По общему правилу вычетом можно воспользоваться только после того, как приобретенное имущество будет принято на учет в качестве основного средства (оприходовано на счете 01).*
Принять к вычету входной НДС по объектам, затраты на приобретение (создание) которых отражены по дебету счета 08«Вложения во внеоборотные активы», нельзя. Это связано с тем, что в бухучете основные средства учитываются на одноименном счете 01. А на счете 08 учитывается имущество, которое только в дальнейшем будет включено в состав основных средств (Инструкция к плану счетов). Для применения же налогового вычета на учет должно быть принято именно основное средство (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).* Поэтому входной НДС по основным средствам можно принять к вычету только после отражения их на счете 01.
Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-07-14/06, от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.
Исключением из этого правила являются объекты недвижимости, которые приобретены для их реконструкции и дальнейшего использования в качестве основных средств в деятельности, облагаемой НДС. Такие объекты следует рассматривать как имущество, приобретенное для выполнения строительно-монтажных работ. В отношении этого имущества порядок применения налоговых вычетов регулируется нормами абзацев 1 и 2 пункта 1 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Поэтому по таким объектам входной НДС можно принять к вычету в момент отражения затрат на их приобретение на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июля 2012 г. № 03-07-11/185 и от 30 декабря 2011 г. № 03-07-11/361.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
02.10.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.