Заключать такой договор с контрагентом достаточно рискованно – организация может быть привлечена налоговым органом к административной ответственности. Связано это с тем, что все организации должны хранить средства свыше лимита в банках, а до лимита соответственно в кассе. Такой порядок установлен пунктом 2 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У, пунктом 4 статьи 346.11 и пунктом 5 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Поэтому использование подобного оформления отношений с контрагентом, вместо того, чтобы сдать наличную выручку в банк, может быть расценено налоговым органом как способ избежать указанной обязанности. В этом случае размер штрафа составляет от 40 000 до 50 000 руб. для организаций. А должностное лицо, например, руководитель организации, за подобное нарушение заплатит от 4000 до 5000 руб. Такой порядок установлен статьями 2.4 и 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и «Системы Юрист».
Рекомендация: Как соблюдать лимит остатка денежных средств в кассе
Наличные деньги организации могут хранить в кассе только в пределах установленного лимита. То есть ежедневно в кассе может оставаться не больше определенной суммы. Размер такого лимита определяет руководитель организации. И именно с этой величиной надо сравнивать остаток наличных в кассе, выведенный по кассовой книге на конец рабочего дня. Такой порядок установлен пунктом 2 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.
Если в кассе окажется денег больше установленного лимита, то разницу надо сдавать в банк. Вы вправе установить самостоятельно, как часто будете сдавать сверхлимитную выручку. Инкассировать наличные деньги в банк нужно только за те дни, когда денежный остаток в кассе на конец рабочего дня превышает установленный лимит. Например, если сдаете выручку раз в пять дней, то эта цифра (5) используется в расчете лимита. Она не должна превышать семи рабочих дней. А если в населенном пункте нет банка – 14 рабочих дней. Но если сдаете деньги в банк каждые пять дней, а лимит был превышен раньше, то сдать наличность нужно, не дожидаясь этого срока. Если лимит не превышен, посещать банк не нужно.
Лимит кассового остатка определяйте исходя из объема:
При этом наиболее подходящий способ расчета лимита организация вправе выбрать самостоятельно.
Это следует из пунктов 1 и 2 приложения к указанию Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.
Главбух советует: новый порядок установления лимита остатка наличных денег в кассе в соответствии с указанием Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У действует с 1 июня 2014 года. Поэтому, чтобы избежать претензий контролирующих ведомств, переутвердите старый лимит новым приказом руководителя.
В старом приказе, утверждающем лимит, стоит дата его утверждения и, скорее всего, ссылка на реквизиты прежнего порядка ведения кассовых операций. Поэтому есть риск, что инспекторы посчитают такой приказ недействующим, лимит – нулевым, а выручку в кассе – сверхлимитной. За такие нарушения предусмотрена административная ответственность. Поэтому организации следует с 1 июня утвердить новый приказ о расчете лимита в соответствии с действующим указанием Банка России.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Кто должен соблюдать лимит по кассе
Лимит кассового остатка должны соблюдать организации (за исключением субъектов малого предпринимательства). При этом организационно-правовая форма и применяемая система налогообложения значения не имеют. Такой порядок установлен пунктом 2 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У, пунктом 4 статьи 346.11 и пунктом 5 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Для малых предприятий и предпринимателей установлен упрощенный порядок ведения кассовых операций. Они могут не устанавливать лимит остатка в кассе. Такая льгота предусмотренаабзацем 10 пункта 2 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У. Решение не устанавливать лимит можно оформить соответствующим приказом.
Когда можно законно хранить в кассе наличные сверхлимита
Есть два случая, когда можно превысить лимит наличных денег в кассе. Первый – в дни выдачи зарплаты, пособий, стипендий, социальных выплат и других выплат, которые относятся к фонду зарплаты. Хранить в кассе средства для этих целей можно в течение пяти рабочих дней. По истечении этого срока сверхлимитную наличность сдайте в банк.
И второй случай – в выходные и праздники, если в эти дни совершаются кассовые операции. Сверхлимитную выручку за такие дни инкассируйте не позднее первого рабочего дня, установленного для сдачи сверхлимитной выручки в банк.
Такой порядок предусмотрен абзацем 8 пункта 2, пунктом 6.5 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.
Ситуация:Можно ли оставить в кассе наличную денежную выручку, полученную в день выдачи зарплаты. На выдачу зарплаты наличные деньги получены из банка. По состоянию на конец дня сумма выручки и невыданной зарплаты превышает лимит кассового остатка
Нет, нельзя.
Организация не может накапливать наличную выручку в кассе даже для выдачи зарплаты (п. 2 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У). А хранение в кассе сверхлимитной выручки может быть квалифицировано как накопление наличных денег. За такие действия налоговая инспекция может оштрафовать организацию по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Таким образом, средства, полученные в банке на выдачу зарплаты, являются целевыми. Их сумма заранее определена, и она может превышать установленный лимит кассового остатка только в течение пяти рабочих дней, включая день получения наличных денег на данные выплаты с банковского счета (п. 6.5 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).
Пример расчета сверхлимитной денежной выручки в день выдачи зарплаты
ЗАО «Альфа» установило лимит остатка денежных средств в кассе в размере 30 000 руб. Организация выдает зарплату за март 5, 6 и 7 апреля. По платежной ведомости за март сумма зарплаты к выдаче составляет 100 000 руб. Эту сумму «Альфа» получила наличными в банке 5 апреля. Ежедневная наличная выручка составляет 50 000 руб. Сверхлимитные наличные деньги организация сдает в банк ежедневно.
Величину сверхлимитной наличности бухгалтер рассчитывает так:
Сверхлимитная наличность в кассе |
= |
Остаток в кассе на конец дня |
– |
Лимит кассового остатка |
– |
Остаток невыданной зарплаты |
На начало 6 апреля в кассе должна быть сумма, не превышающая лимит (30 000 руб.) и остаток невыданной зарплаты. На начало дня 5 апреля наличных денег в кассе не было. Данные о выдаче зарплаты и движении денежных средств в кассе приведены в таблице:
Дата |
Оприходовано в кассу, руб. |
Выдано в счет зарплаты, руб. |
Остаток в кассе на конец дня (до сдачи сверхлимитной наличности в банк), руб. |
Сверхлимитная наличность, подлежащая сдаче в банк, руб. |
Остаток в кассе на начало следующего дня, руб. |
5 апреля |
150 000 (50 000 + 100 000) |
60 000 |
90 000 (150 000 – 60 000) |
20 000 (90 000 – 30 000 – (100 000 – 60 000)) |
70 000 (90 000 – 20 000) |
6 апреля |
50 000 |
30 000 |
90 000 (70 000 + 50 000 – 30 000) |
50 000 (90 000 – 30 000 – (40 000 – 30 000)) |
40 000 (90 000 – 50 000) |
7 апреля |
50 000 |
10 000 |
80 000 (40 000 + 50 000 – 10 000) |
50 000 (80 000 – 30 000 – (10 000 – 10 000)) |
30 000 (80 000 – 50 000) |
Чем грозит превышение лимита
Если превысить лимит кассового остатка, а разницу своевременно не сдать в банк, то за это последует административная ответственность. Размер штрафа при этом составляет от 40 000 до 50 000 руб. для организаций. А должностное лицо, например, руководитель организации или предприниматель, за подобное нарушение заплатит от 4000 до 5000 руб. Такой порядок установлен статьями 2.4 и 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Важная деталь. Дела, связанные с нарушением лимита кассового остатка, рассматривают налоговые инспекции (ст. 23.5 КоАП РФ). Поскольку такое нарушение не является длящимся, привлечь организацию к ответственности инспекторы вправе только в течение двух месяцев со дня его совершения (а не со дня обнаружения). Такой вывод следует из положений части 1 статьи 4.5 и подпункта 6 части 1 статьи 24.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2006 г. № А56-49021/2005, Северо-Кавказского округа от 13 декабря 2005 г. № Ф08-5915/2005-2341А).
Ситуация: можно ли оштрафовать организацию за превышение лимита кассового остатка. Лимит превышен из-за несвоевременного приезда инкассаторов. График инкассации установлен договором с банком
Нет, нельзя.
По общему правилу правонарушением признается виновное действие (бездействие) организации или должностного лица (ст. 2.1 КоАП РФ). Следовательно, ответственность за нарушение лимита кассового остатка наступает только в том случае, если будет доказана вина организации и (или) ее руководителя (ст. 15.1 КоАП РФ). Вина может выражаться в том, что организация и (или) ее руководитель:
- стремились к накоплению сверхлимитного остатка (п. 1 ст. 2.2 КоАП РФ);
- предвидели накопление сверхлимитного остатка, но не предотвратили его (п. 2 ст. 2.2 КоАП РФ);
- не ожидали накопления сверхлимитного остатка, хотя должны были и могли его предвидеть (п. 2 ст. 2.2 КоАП РФ).
Главбух советует: чтобы доказать отсутствие вины организации в нарушении лимита кассового остатка, зафиксируйте факт позднего прибытия инкассаторов в акте.
В рассматриваемой ситуации сверхлимитный остаток возник по вине банка, который не выполнил условие договора об инкассации. Если организация документально подтвердит этот факт (с указанием даты и времени нарушения), привлечь ее к ответственности будет нельзя. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 августа 2007 г. № А56-50165/2006).
Рекомендация: Что нужно проверить поклажедателю при заключении договора хранения
По договору хранения хранитель обязан хранить вещь, переданную ему поклажедателем, и возвратить эту вещь в сохранности (п. 1 ст. 886 ГК РФ).
Чтобы избежать лишних затрат, а также снизить риски несохранности переданных вещей и признания договора незаключенным, поклажедателю нужно соблюдать определенные правила.
Форма договора хранения
Чтобы заключить договор хранения, поклажедатель и хранитель должны соблюсти его письменную форму. Если этого не сделать, то к хранителю невозможно будет предъявить какие-либо претензии по поводу того, что он не обеспечил сохранность вещи.
Письменная форма не означает, что стороны обязаны составить договор в виде единого документа с двумя подписями. Письменная форма будет соблюдена, если хранитель просто подтвердит своей подписью на каком-либо документе, что он принял вещь на хранение (п. 2 ст. 887 ГК РФ).
В то же время, даже если стороны составят договор с подписями обеих сторон, все равно при передаче вещи необходимо составить отдельный документ. В нем нужно указать, что и в каком количестве передано на хранение. Если этого не сделать, то договор будет считаться не вступившим в силу (такое требование вызвано тем, что договор хранения по общему правилу является реальной сделкой).
Документом, подтверждающим заключение договора хранения и передачу вещи, могут быть:
- сохранная расписка (определение ВАС РФ от 21 мая 2010 г. № ВАС-3386/10);
- квитанция (постановление ФАС Уральского округа от 10 ноября 2010 г. № Ф09-8690/10-С5 по делу № А47-2004/2010);
- накладные (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 января 2008 г. по делу № А43-5135/2004-3-155);
- акты приема-передачи (постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 февраля 2011 г. № Ф03-9768/2010 по делу № А04-2456/2010);
- акт инвентаризации (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 августа 2006 г. по делу № А19-46225/05-54-Ф02-3988/06-С2);
- иные документы, подписанные хранителем.
Внимание! В документах нужно указать, что вещь передается именно на хранение. Иначе суд может их не принять в качестве доказательств того, что между сторонами возникли отношения по хранению.
Закон устанавливает открытый перечень документов, которые хранитель может выдать в подтверждение того, что договор хранения заключен. Для суда главное – не название такого документа, а наличие подписи хранителя и указание на то, что вещь передана именно на хранение. Если такое указание отсутствует, суд может решить, что представленные ему документы не подтверждают отношения по хранению между сторонами. В результате может возникнуть ситуация, когда поклажедатель не сможет потребовать, чтобы хранитель вернул переданное на хранение имущество и возместил причиненные убытки. Это связано с тем, что суд (в зависимости от обстоятельств дела и позиции ответчика) может квалифицировать такую передачу имущества как дарение или куплю-продажу.
Существенное условие договора
Единственное существенное условие договора хранения – его предмет. Он позволяет определить, какая вещь (вещи) передается на хранение. Чтобы согласовать предмет договора, нужно указать:
- наименование и количество передаваемых вещей (определение ВАС РФ от 14 апреля 2011 г. № ВАС-4124/11), а также
- индивидуально-определенные признаки передаваемых вещей (постановление ФАС Центрального округа от 14 апреля 2011 г. по делу № А14-2218/2010/63/26) и (или) их родовые признаки (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 июня 2009 г. по делу № А58-3730/08).
При этом предмет стороны могут согласовать:
- в договоре хранения. Причем необязательно непосредственно в тексте перечислять все признаки передаваемых вещей. Можно просто сослаться на другой документ, в котором они уже содержатся. Например, на договор купли-продажи, если поклажедатель приобрел имущество и оставил его продавцу на хранение (постановление ФАС Уральского округа от 30 августа 2007 г. № Ф09-4376/06-С5 по делу № А60-26606/05, определением ВАС РФ от 7 ноября 2007 г. № 13703/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора);
- в приложении к договору хранения (например, в акте о приеме имущества на хранение), если договор составлен в виде отдельного документа с подписями хранителя и поклажедателя. Это особо актуально, когда предмет договора трудно сразу определить (например, когда неизвестно точное количество товара, который будет передан). При этом приложение должно содержать ссылку на основной договор, иначе суд может прийти к выводу, что это отдельный договор о хранении, и не будет применять правила, установленные в основном договоре.
Пример формулировки условия договора хранения о его предмете
«Поклажедатель передает на хранение ______________ (нужно указать наименование, количество, оценочную стоимость имущества) (далее – Имущество), а Хранитель обязуется хранить Имущество, переданное ему Поклажедателем, и возвратить это Имущество в сохранности».
Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».