Ответ на Ваш вопрос зависит от того, продаст организация товары взаимозависимому лицу или нет. Если сделка будет совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена. Следовательно,
организация вправе продать товар по любой цене, в том числе и ниже себестоимости. Если сделка будет совершена между взаимозависимыми лицами, то необходимо контролировать соответствие цен рыночному уровню. В основу налогообложения сделок между взаимозависимыми лицами заложен принцип сопоставления доходов, фактически полученных по сделке, с доходами, которые организация могла бы получить, если бы аналогичная сделка совершалась с лицом, не являющимся взаимозависимым. При этом любой доход, недополученный организацией в сделке с взаимозависимым лицом, учитывается при формировании налоговой базы.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)
По Гражданскому кодексу РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон* (п. 1 ст. 424 ГК РФ). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной*. Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Что такое рыночная цена
В, налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена* (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены
Взаимозависимые лица
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям*.
Принцип сопоставления доходов
В основу налогообложения контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами заложен принцип сопоставления доходов, фактически полученных по сделке, с доходами, которые организация могла бы получить, если бы аналогичная сделка совершалась с лицом, не являющимся взаимозависимым. При этом любой доход, недополученный организацией в сделке с взаимозависимым лицом, учитывается при формировании налоговой базы*. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Например, организация, предоставившая взаимозависимому лицу беспроцентный заем, для целей налогообложения должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Рекомендация: Как отразить при налогообложении продажу товаров оптом. Организация применяет общую систему налогообложения
Выручку от продажи товаров учтите при расчете налога на прибыль в составе доходов от реализации* (п. 1 ст. 249 НК РФ). Этот доход уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией. Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Статья: Если продукция реализована ниже себестоимости
Хозяйству пришлось продать продукцию ниже себестоимости*. Как отразить такую реализацию в учете?
Отвечает
А. О. Здоровенко,
консультант по бухгалтерскому учету и
налогообложению ООО «АЗъ – Консультант»
Порядок отражения операций по реализации произведенной продукции не зависит от экономического результата этих операций. В бухгалтерском учете доход от реализации продукции отражается по кредиту счета 90 (субсчет «Выручка») в корреспонденции со счетом по учету расчетов с покупателями* .Себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж»).
Финансовый результат от деятельности формируется по итогам месяца в целом по хозяйству, а не по отдельным операциям.
Налоговая база по налогу на прибыль определяется в целом по всем видам деятельности, облагаемым по одинаковым налоговым ставкам (п. 2 ст. 274 НК РФ). Поэтому реализация продукции ниже себестоимости может и не привести к формированию убытка в целом. Но если такое произойдет, то убыток может быть перенесен на будущее в порядке, определенном статьей 283 НК РФ.*
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 10, ОКТЯБРЬ 2012
30.05.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух»