Вопрос: Мы передаем учредителю недвижимость в качестве дивидендов. Как начислить дивиденды, НДФЛ, НДС? С какой суммы: с полной стоимости, с остаточной? Какие проводки? Как удержать НДФЛ? В предлагаемом ответе передача ОС в качестве дивидендов рассматривается как реализация, тогда фин.результаты такой реализации не покроют стоимость переданного ос. И получается тратим 84 счет, ничего туда не положив? На какую сумму начислять НДФЛ, на стоимость переданного ОС или на прибыль от его передачи? И НДС начислять на полную стоимость или на остаточную? С другой стороны, я читала, что выплата дивидендов имуществом не является его реализацией? Какие бухгалтерские проводки.
Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов
Ответ: Согласно нормам законодательства реализация имущества признается объектом налогообложения НДС. Поэтому организации следует исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС исходя из рыночной цены объекта недвижимости.
В целях исчисления налога на прибыль у организации, передающей объект недвижимости в качестве дивидендов возникает доход от реализации, который необходимо определить исходя из рыночных цен. При формировании налоговой базы данный доход возможно уменьшить на величину остаточной стоимости объекта.
В данном случае организация, выплачивающая дивиденды признается налоговым агентом. Налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости объекта. Однако в связи с тем, что дивиденды выплачиваются в натуральной форме, соответствующую сумму НДФЛ, при отсутствии других выплат, удержать невозможно. В этом случае организации следует не позднее месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно (в установленной форме) сообщить учредителю и налоговой инспекции по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумму.
Еще читайте: Выплата дивидендов учредителям ООО в 2020 году: пошаговая инструкция
В бухгалтерском учете начисление дивидендов следует отразить по дебету счета 84 и кредиту счета 75. Передача объекта отражается записью по дебету счета 75 и кредиту счета 91. Начисление НДС происходит по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «НДС». Также в дебет счета 91 следует списать остаточную стоимость объекта.
Обоснование
Как учесть при налогообложении выплату дивидендов в натуральной форме
При выплате дивидендов в натуральной форме возникают две операции, подлежащие налогообложению:
- расчеты по выплате дивидендов;
- передача товаров (работ, услуг).
Для целей расчета налогов в отношении первой операции не имеет значения, в какой форме произошел расчет: денежной или натуральной. Налогообложение будет одинаковым (п. 3 ст. 309, п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 214 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В отношении операции по передаче товаров (работ, услуг) действуют следующие правила. Передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Доход от реализации товаров (работ, услуг) на территории России является объектом обложения:
- НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- налогом на прибыль (ст. 249 НК РФ);
- единым налогом при упрощенке (ст. 346.15 НК РФ).
Доходы оцените по стоимости передаваемого имущества, которую определите исходя из рыночных цен в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 274, п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
Аналогичные выводы можно сделать на основании писем Минфина России от 17 декабря 2009 г. № 03-11-09/405 и ФНС России от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/9367.
При расчете ЕНВД реализацию товаров (работ, услуг) в счет выплаты дивидендов организациям не учитывайте. Это связано с тем, что такая операция выходит за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД, поэтому налоги с нее платите в соответствии с общей системой налогообложения или упрощенкой (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). По вопросу уплаты ЕНВД при реализации товаров в счет уплаты дивидендов гражданам см. Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД.
Выплата дивидендов имуществом. Есть особенности
Налогообложение
При выплате дивидендов имуществом возникает ряд негативных моментов (которых не образуется при выплате дивидендов деньгами).
В частности, финансисты и налоговики расценивают такую операцию как реализацию со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Налог на прибыль
На основании Налогового кодекса РФ передача объектов недвижимости (либо другого имущества) в счет выплаты дивидендов является реализацией. Доводы следующие.
При выплате дивидендов организацией в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам. Следовательно, данная передача имущества признается реализацией. А значит, доходы от реализации, по мнению чиновников, будут включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (источника выплаты).
При этом, учитывая положения Налогового кодекса РФ, доходы от реализации должны учитываться по рыночной цене имущества, которая определяется в соответствии с указанной статьи.
Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 17 декабря 2009 г. № 03–11–09/405 (правда, для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, но сути это не меняет).
Итак, для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации объекта основных средств (без учета НДС) признается в составе доходов от реализации на основании пунктов 1 статей , Налогового кодекса РФ. Полученный доход уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества ().* Суммы начисленных организацией дивидендов не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Это определено в статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Налог на добавленную стоимость
Согласно статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. Получается, что в рассматриваемой ситуации есть основания и для начисления НДС.
Налоговики именно так и считают (письмо УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2008 г. № 19–11/010126).
Другая точка зрения
Между тем арбитры думают иначе. Так, в постановлениях ФАС Уральского округа от 30 августа 2005 г. № Ф09-3713/05-С2 и от 3 октября 2006 г. № Ф09-8779/06-С2 судьи решили, что передача имущества учредителю в виде дивидендов не является реализацией товара. Поскольку она представляет собой форму выплаты дивидендов, произведенной за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов. Однако такая выплата является доходом учредителя. Определением ВАС РФ от 26 января 2007 г. № 493/07инспекции было отказано в передаче последнего дела в Президиум ВАС РФ для его пересмотра.
Как видим, однозначного мнения нет. Поэтому решение должна принять сама организация. По мнению автора, целесообразно руководствоваться позицией налоговой службы, так как, учитывая малочисленную положительную судебную практику, вероятность налоговых рисков достаточно высока.
Удержание налога...
Помимо проблем с признанием (или непризнанием) факта реализации никуда не исчезает и необходимость удержания налогов с получателей дивидендов.
с физических лиц
статьи 224 Налогового кодекса РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, в отношении доходов в виде дивидендов установлена налоговая ставка в размере 9 процентов.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств ().
Как и в случае с юридическим лицом, если нет денежных выплат, а дивиденды выплачены имуществом, удержать налог не представляется возможным.
Поэтому исчисленную сумму НДФЛ общество обязано не позднее месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить учредителю и налоговикам по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумму.
Сообщение также представляется в произвольной форме.
Отметим, данная позиция подтверждена в (). Где разъяснено, что в том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика.
Бухгалтерский учет
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета начисление дивидендов отражается по дебету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по выплате доходов»).
А вот доходы и расходы, связанные с передачей имущества, учитываются как прочие и отражаются с использованием «Прочие доходы и расходы». Это следует из ПБУ 9/99 (утверждено ).
Пример
У строительной организации ООО «Сигма» три учредителя – одно юрлицо (ООО «Стройтех») и два физлица (Алексеев и Борисов). Учредителю (организации) принадлежит 80 процентов уставного капитала общества. Двум учредителям – физическим лицам – по 10 процентов каждому.
На общем собрании по итогам 2009 года 31 марта 2010 года было принято решение произвести выплату дивидендов (на общую сумму 10 000 000 руб.) имуществом: основным средством (офисным помещением) и товарами (квартирами). В уставе предусмотрена возможность выплаты дивидендов имуществом (в том числе основными средствами и товарами).
Была произведена независимая оценка имущества. Рыночная стоимость офиса составила 8 000 000 руб. Стоимость квартир – по 1 000 000 руб. каждая. Остаточная балансовая стоимость: офиса – 6 239 090 руб., себестоимость квартир – 1 000 000 руб.
Что касается офиса, порядок налогообложения следующий.
По мнению автора, следует считать, что стоимость имущества равна величине дивидендов, причем она уже включает в себя НДС. Тогда сумма начисленного к уплате налога будет равна 1 220 338,98 руб. (8 000 000 руб. / 118% х 18%).
Сумма налога на прибыль – 108 114,2 руб. ((8 000 000 руб. – 1 220 338,98 руб. – 6 239 090 руб.) х 20%). С учредителя – организации необходимо было бы удержать налог на прибыль в размере 720 000 руб. (8 000 000 руб. х 9%).
По переданным квартирам налоги исчисляются так.
От НДС реализация жилья освобождена (подп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Налог на прибыль в данном случае уплачивать не придется:
(1 000 000 руб. – 1 000 000 руб.) х 20% х 2 = 0 руб.
С учредителей – физических лиц необходимо было бы удержать НДФЛ в размере 180 000 руб. (1 000 000 руб. х 9% х 2), то есть по 90 000 руб. с каждого.
О невозможности удержания налогов с получателей дивидендов было сообщено в налоговую инспекцию.
В бухгалтерском учете ООО «Сигма» операции по расчетам с учредителями и выбытию переданного в качестве дивидендов имущества были отражены следующими записями:
Дебет 84
Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет ООО «Стройтех»)
– 8 000 000 руб. – начислены дивиденды;
Дебет 84
Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет «Алексеев»)
– 1 000 000 руб. – начислены дивиденды;
Дебет 84
Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет «Борисов»)
– 1 000 000 руб. – начислены дивиденды;
Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет «ООО «Стройтех»)
Кредит 91
– 8 000 000 руб. – передан офис в счет дивидендов;
Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет «Алексеев»)
Кредит 91
– 1 000 000 руб. – передана квартира в счет дивидендов;
Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет «Борисов»)
Кредит 91
– 1 000 000 руб. – передана квартира в счет дивидендов;
Дебет 91
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 220 338,98 руб. – начислен НДС со стоимости офиса;
Дебет 91 Кредит 01
– 6 239 090 руб. – списана остаточная стоимость офиса;
Дебет 91 Кредит 43
– 2 000 000 руб. (1 000 000 руб. ? 2) – списана стоимость квартир.
Дивиденды участнику можно выплатить любым имуществом
Да, вы можете выплатить учредителю дивиденды имуществом. Законодательство этого не запрещает.
Главное, чтобы такой порядок был предусмотрен в уставе вашей организации. Ведь в статье 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ просто говорится о распределении прибыли. И подразумевается, что учредители (участники) общества с ограниченной ответственностью могут получить не только деньги, но и другое имущество. Вот и в Минэкономразвития России согласны с этим, что подтверждает письмо ведомства от 27 ноября 2009 г. № Д06-3405.
Так что дивиденды вы можете выплатить любым имуществом, будь то основные средства, материалы или, как в вашем случае, товары. Только проследите, чтобы и в уставе о такой возможности было сказано. Если нет, всегда можно внести в этот документ необходимые изменения.
Поскольку речь идет о недвижимом имуществе, переход права собственности на него потребуется зарегистрировать. Основанием станет решение единственного учредителя о выплате дивидендов имуществом и передаточный акт.
Теперь что касается налогов. Тут приятного мало. Вам придется определить рыночную цену для переданного помещения, опираясь на статью 105.3 НК РФ.* И найденную сумму отразить в доходах, учитываемых при расчете «упрощенного» налога. Этого требует пункт 4 статьи 346.18 кодекса. В глазах контролеров выплата дивидендов имуществом — это не что иное, как реализация со всеми вытекающими отсюда последствиями (см., к примеру, письмо Минфина России от 17 декабря 2009 г. № 03-11-09/405).
Заметьте: пропорционально делить доход между ЕНВД и «упрощенкой» вам не нужно. Реализация недвижимости не подпадает под «вмененку». А потому весь доход в этой ситуации вы полностью включите в налоговую базу по «упрощенному» налогу.
Кроме того, как вы знаете, с выплаченных дивидендов вы обязаны удержать НДФЛ. Однако, если других доходов от вашей компании учредитель не получает, удержать налог не получится — доход-то в натуральной форме. А потому не забудьте до конца января следующего года сообщить в налоговую инспекцию о том, что удержать налог невозможно и в какой сумме. Для этого используйте справку 2-НДФЛ по форме, измененной приказом ФНС России от 6 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/909@. Подробно о том, как подавать теперь сведения по форме 2-НДФЛ, мы писали в статье «Как вашей компании отчитаться по НДФЛ с учетом всех новых правил», опубликованной в журнале «Главбух» № 2, 2012.
Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме
Расчет НДФЛ
НДФЛ нужно рассчитать в последний день месяца по итогам всех доходов, полученных сотрудником за этот период (п. 3 ст. 226 НК РФ). Форма выплаты доходов значения не имеет. Поэтому с доходов, полученных сотрудником в натуральной форме, удержите налог на общих основаниях (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.
При определении налоговой базы исключите из нее частичную оплату сотрудником товаров (работ, услуг) (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).