Значит в этом случае ИФНС России по месту учета организации нарушает прямые нормы Налогового законодательства РФ.
А в норме прямо сказано, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном статьей 50 Налогового кодекса РФ. При реорганизации правопреемственность универсальна. То есть к правопреемнику переходят не только права реорганизованного общества, но и обязанности. Это следует из основных положений Гражданского кодекса РФ и действующей арбитражной практики. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2008 № А52-1026/2008 суд сделал вывод о том, что правопреемство при реорганизации является универсальным (полным), а потому права и обязанности организации-правопредшественника, в полном объеме переходят к правопреемнику.
В пункте 2 статьи 50 Налогового кодекса РФ сказано, что исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям. На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.
Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
Если Ваше программное обеспечение не позволяет формировать налоговую отчетность за реорганизованное общество, то с таким вопросом следует обратиться к разработчику продукта или к его официальному представителю. Наверняка существуют модули по переносу информации и формированию такой отчетности.
До этого момент отчетность сформируйте самостоятельно с использованием официальных продуктов ФНС России «Налогоплательщик ЮЛ», например. Отчетность направьте по почте заказным письмом с уведомлением и описью вложений. На бездействие должностных лиц подайте жалобу в УФНС об отсутствии оснований для непринятия отчетности ИФНС по месту учета правопреемника за присоединенное общество.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip - версия
1. Ситуация: Как сдавать налоговую отчетность в случае реорганизации
Датой реорганизации является день внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) (п. 4 ст. 57 ГК РФ).
Подать отчетность за последний налоговый период может как реорганизуемая организация (до даты реорганизации), так и ее правопреемники (после даты реорганизации). То есть правопреемник должен представить отчетность, только если такие декларации (расчеты) не были представлены реорганизуемой организацией. Такой порядок следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229, от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54, ФНС России от 14 января 2013 г. № ЕД-4-3/104, УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 г. № 16-15/011630.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Исключение составляет отчетность по НДФЛ: справки 2-НДФЛ за период с начала года до даты завершения реорганизации должна подавать реорганизуемая организация. Сделать это нужно до момента завершения реорганизации. А правопреемники должны сдавать справки 2-НДФЛ только за период со дня, следующего за днем реорганизации, до конца года. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-04-06/8-173, ФНС России от 26 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17827, УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2010 г. № 16-15/042728.
После внесения сведений в ЕГРЮЛ в зависимости от формы реорганизации обязанность по представлению налоговой отчетности либо остается у реорганизуемой организации, либо переходит к вновь созданным организациям (правопреемникам).
Правопреемники должны сдавать налоговую отчетность за реорганизуемые организации при реорганизации в форме:
- слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ);
- присоединения (п. 5 ст. 50 НК РФ);
- разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ). При этом порядок представления отчетности правопреемниками должен быть определен передаточным актом (ст. 59 ГК РФ);
- преобразования (п. 9 ст. 50 НК РФ).
Если реорганизация проходит в форме выделения, налоговую отчетность должна сдавать реорганизуемая организация.
Место подачи деклараций и расчетов за последний налоговый период реорганизуемой организации зависит от того, кто подает эту декларацию: реорганизуемая организация (до даты реорганизации), или ее правопреемники (после даты реорганизации). До даты реорганизации декларация подается по месту учета реорганизуемой организации, после – по месту учета правопреемника. При этом если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (письма ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203, УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280). Подробнее о порядке оформления и подачи деклараций при реорганизации см. таблицу.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Формы и справки: Порядок оформления и подачи налоговых деклараций за последний налоговый период при реорганизации организаций
Вид декларации (документов) |
Куда сдавать декларацию (документы)* |
Какие реквизиты указывать в декларации (документах) |
Основание |
Декларация по налогу на прибыль |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 2.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174 Письма ФНС России от 9 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3609 и УФНС России по г. Москве от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280 |
Декларация по НДС |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
Реквизиты правопреемника |
|
Документы, подтверждающие правомерность применения ставки НДС 0 процентов |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
Реквизиты реорганизуемой организации |
Письмо Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-02-07/1-229 |
Декларация по налогу на имущество (за исключением обособленных объектов недвижимого имущества) |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 1.2 и 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 Письмо УФНС России по г. Москве от 26 мая 2011 г. № 16-15/051755 |
Декларация по налогу на имущество (по обособленным объектам недвижимого имущества) |
В инспекцию по месту учета правопреемника (его обособленного подразделения) или по местонахождению обособленных объектов недвижимого имущества |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению объекта недвижимости |
П. 1.2 и 2.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 Письма Минфина России от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54, ФНС России от 12 сентября 2013 г. № БС-4-11/16562 |
Декларация по акцизам |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 2.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369 |
Декларация по транспортному налогу |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 1.1, 2.9, 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99 |
Декларация по НДПИ |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 2.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/928 |
Декларация по налогу на игорный бизнес |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 2.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/985 |
Декларация по земельному налогу |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению земельного участка |
П. 2.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696 |
Декларация по ЕНВД |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника Наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
П. 2.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13 |
Декларация по единому налогу при упрощенке** |
В инспекцию по месту учета правопреемника |
ИНН и КПП правопреемника, на титульном листе – наименование реорганизуемой организации Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации |
|
Декларация по единому сельхозналогу** |
Порядок подачи декларации правопреемником формой декларации не установлен. До выхода официальных разъяснений декларацию по единому сельхозналогу можно по согласованию с налоговой инспекцией подавать в порядке, установленном для единого налога при упрощенке |
||
* Если правопреемник является крупнейшим налогоплательщиком, он должен подавать декларации по всем налогам в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ, письма ФНС России от 11 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15203, УФНС России от 28 августа 2012 г. № 16-15/080280).
** Рекомендуется при представлении декларации направлять в налоговую инспекцию сопроводительное письмо с указанием ИНН и КПП реорганизуемой организации (письмо ФНС России от 27 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/22403).
22.05.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова
Ваш персональный эксперт