При выездной проверке проверяющие могут запрашивать любые документы, подтверждающие хозяйственные операции.
1. В отношении маркетингового отчета, подтверждающего услуги (их расшифровку), предпринимателю, вероятнее всего, следует обращаться в судебную инстанцию.
По общему правилу оформлять маркетинговый отчет не обязательно(см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 марта 2007 г. № А33-10956/06-Ф02-725/07). Но в силу нематериальности услуг отчет является одним из основных доказательств их реальности. Отчет должен подробно отражать все действия, предпринятые маркетологом, а также выводы и рекомендации заказчику. При этом, если отчет не соответствует условиям договора, проверяющие могут посчитать расходы необоснованными. Арбитражные суды становиться на сторону налоговых инспекций (определение ВАС РФ от 19 марта 2008 г. № 3741/08, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 февраля 2008 г. № А19-11279/07-50-Ф02-110/08).
Поэтому рекомендуем Вам запросить отчет у маркетингового агентства.
2. А вот сертификаты соответствия первичными документами не являются. Данные документы подтверждают лишь соответствие продукции техническим условиям, предъявляемым Законом «О техническом регулировании» от 27.12.2002 № 184-ФЗ.
Здесь опять следует привести примеры арбитражных решений, но все они в пользу налогоплательщика. Отсутствие у налогоплательщика сертификата соответствия на товар не опровергает реальности хозяйственных операций и позволяет учесть произведенные затраты в расходах.
Суд ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 11.10.2010 № А13-4969/2008
пришел к выводу, что отсутствие у налогоплательщика сертификатов соответствия на продукцию не опровергает факта хозяйственных отношений с контрагентом. В постановлении ФАС Поволжского округа от 04.02.2009 № А55-9710/2008 суд отклонил довод налогового органа о том, что отсутствие у налогоплательщика сертификатов качества свидетельствует о нереальности сделок. Отсутствие указанных документов говорит лишь о возможном несоблюдении правил продажи отдельных видов товаров, но не является критерием оценки правомерности действий лиц в сфере налогообложения.
В каждом из судебных дел документы были истребованы в ходе выездной проверке. Судьи не указывали и налогоплательщиком не оспаривалась правомерность действий проверяющего органа по истребованию данных документов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и «Системы Главбух» vip - версия
1. Статья справки: Маркетинговые услуги – это услуги по исследованию рынка, которым соответствуют коды ОКВЭД 74.13 – 74.13.2 (письмо ФНС России от 20 февраля 2006 г. № ММ-6-03/183). К маркетинговым услугам, в частности, относятся услуги по определению размера, емкости и степени насыщенности рынка, анализу внешних и внутренних факторов, влияющих на развитие рынка, по сегментированию рынка и т. д.*
2. Рекомендация: Способ обосновать расходы на консультационные, маркетинговые, управленческие и посреднические услуги для целей налога на прибыль
Маркетинговые услуги
Маркетинговые услуги очень часто приводили к спорам с налоговыми инспекторами, которые отказывали организациям в признании расходов на них. Поэтому чем подробнее составлен договор на оказание маркетинговых услуг, тем лучше. В нем стоит зафиксировать сроки исполнения, обязанность маркетинговой компании представить отчет о выполненной работе (ст. 252 НК РФ). По общему правилу оформлять отчет не обязательно* (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 марта 2007 г. № А33-10956/06-Ф02-725/07). Но в силу нематериальности услуг отчет является одним из основных доказательств их реальности.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Отчет должен подробно отражать все действия, предпринятые маркетологом, а также выводы и рекомендации заказчику. При этом, если отчет не соответствует условиям договора, проверяющие могут посчитать расходы необоснованными (определение ВАС РФ от 19 марта 2008 г. № 3741/08, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 февраля 2008 г. № А19-11279/07-50-Ф02-110/08).
Цель маркетингового исследования в обязательном порядке должна соответствовать бизнесу организации (ст. 252 НК РФ).
Дополнительной подстраховкой может стать специальное распоряжение или приказ руководителя организации, в котором будет дано обоснование необходимости приобрести именно данную услугу. Пример формулировки: «Для принятия решения об открытии нового розничного магазина в городе Подольске Московской области поручаю отделу сбыта проанализировать состояние рынка в данном районе. Требуется информация о наполнении рынка товарами, аналогичными приведенным в перечне, а также прогноз объема продаж в первые полгода работы магазина. Для получения более точных данных возможно обращение к профессиональным маркетинговым агентствам».
Важно включить в договор на оказание маркетинговых услуг условие о том, что оказание услуг оформляется актом (ст. 783, п. 2 ст. 720 ГК РФ).
Особое внимание инспекторы уделяют дальнейшему применению результатов маркетинговых исследований (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 августа 2008 г. № А05-5/2008). Если организация никак не использует результаты заказанных исследований, не корректирует свою деятельность согласно полученным данным, то это усиливает риск предъявления претензий.
В своей работе организация может использовать как положительные, так и отрицательные результаты маркетинговых исследований (постановления ФАС Северо-Западного округа от 18 октября 2007 г. № А56-1041/2007, Восточно-Сибирского округа от 29 мая 2006 г. № А19-31699/05-15-Ф02-2421/06-С1). Например, ознакомившись с отчетами маркетологов, руководитель может принять решение не открывать новый магазин. Подтвердить использование маркетинговых исследований можно, например, в форме записки начальника отдела сбыта на имя генерального директора. Доказать, что организация приняла во внимание результаты исследования в своей деятельности, помогут и другие локальные документы – меморандумы по результатам совещаний и т. п.
22.05.2014 г.
С уважением, эксперт БСС «Система Главбух»
Александр Ермаченко
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».