Поступление и выбытие путевок в рамках посреднического договора у турфирмы отражается на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». На дату реализации путевки посредником в учете делается запись: Дебет 62 Кредит 76. На дату поступления оплаты от покупателя делается проводка: Дебет 50 (51) Кредит 62. Посредническое вознаграждение отражается проводкой: Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1. Сумма расходов, подлежащих возмещению
заказчиком, отражается проводкой: Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76). В процессе реализации туров по посредническому договору турфирма несет затраты (заработная плата, коммунальные услуги, арендная плата и т.д.), которые формируют себестоимость оказанной услуги. Эти затраты отражаются по счетам 20, 26, 44. После этого они ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи». Агентское вознаграждение облагается НДС в общем порядке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) заказчика
Виды посреднических договоров
Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор.
По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика* (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), реализуемые заказчиком, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.
За исполнение поручения посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна* (ст. 991, 1006 ГК РФ). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Бухучет
Расчеты с заказчиком отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов), к которому целесообразно открыть субсчета:*
– «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»;
– «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов».
Бухучет
Расчеты с заказчиком отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов), к которому целесообразно открыть субсчета:*
– «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»;
– «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов».
Получение и продажу товара отразите проводками:*
Дебет 004
– получены материальные ценности от комитента;
Кредит 004
– списаны с учета материальные ценности, реализованные по посредническому договору.
Посредник участвует в расчетах
Если посредник участвует в расчетах, в бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками.*
Посредник участвует в расчетах
Если посредник участвует в расчетах, в бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора,отражаются следующими проводками.
На дату реализации товаров посредником*:
Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.
На дату поступления оплаты от покупателя:*
Дебет 50 (51) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).
На дату утверждения отчета посредника:*
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма посреднического вознаграждения;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.
На дату перечисления оплаты заказчику:*
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 50 (51)
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения сучетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Статья: Учет операций по посредническим договорам
Доходы от оказания посреднических услуг отражаются турагентом в соответствии с нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от6 мая 1999г. №32н. В бухгалтерском учете выручка турагента при методе начисления признается на дату утверждения отчета туроператором*. При кассовом методе – на дату получения денежных средств от заказчика (клиента) или при поступлении вознаграждения от туроператора. В учете будет отражено*:
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 62 субсчет «Заказчик»
– поступила оплата за турпродукт;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Принципал (туроператор)»
КРЕДИТ 51
– произведены расчеты с туроператором за реализуемый турпродукт;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Заказчик»
КРЕДИТ 76 субсчет «Принципал (туроператор)»
– передан по акту заказчику турпродукт (ваучер, перевозочные документы, страховой полис и др.);
ДЕБЕТ 76 субсчет «Принципал (туроператор)»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– начислено агентское вознаграждение за реализацию путевок по договору.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», № 8, АВГУСТ 2012
3.Рекомендация: Как определить место реализации товаров (работ, услуг)
При реализации товаров (работ, услуг) НДС нужно платить, только если реализация произошла на территории России. При реализации товаров (работ, услуг) за пределами России (на территории иностранного государства) налог не платите*. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Правила определения места реализации приведены в статьях 147 и 148 Налогового кодекса РФ. В законодательстве установлен различный порядок определения места реализации товаров и места реализации работ (услуг).
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4.Справочники: Правила определения места реализации отдельных работ (услуг) для расчета НДС
|
Работы (услуги) считаются реализованными в России, если: |
Работы (услуги) считаются реализованными за пределами России, если: |
Посреднические услуги* |
Посредник, оказывающий услуги, осуществляет деятельность на территории России. То есть посредником является российская организация, российский предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России* (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-08-05/8179, от 20 февраля 2013 г. № 03-07-08/4775,от 18 июля 2011 г. № 03-07-08/224) |
Посредник, оказывающий услуги, осуществляет деятельность на территории иностранного государства. То есть посредником является иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 10 ноября 2010 г. № 03-07-08/307, от 31 декабря 2009 г. № 03-07-08/280,от 16 июля 2009 г. № 03-07-08/154) |
20.05.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух»