Компания списывает основное средство - образцы, проводки, налоги
Вопрос: У организации на балансе есть здание. Силами подрядчика к этому зданию построили пристройку, которая соединена с основным зданием общей стеной. После получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию будет получено новое свидетельство на задние с пристройкой. Правильно ли будет в учете ликвидировать старое здание и поставить на баланс новое ? Или надо отразить в учете модернизацию основного здания?
Ответ: Нет, не правильно, и не надо отразить в учете модернизацию основного здания, а подробный порядок отражения в учете операций по пристройке содержится в материалах Системы Главбух.
Еще читайте: Учет основных средств в 2020 году стоимость до 100 000 рублей
Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование) основных средств
Ситуация: что понимается под достройкой и дооборудованием основных средств (mod = 112, id = 63742)*
Достройка и дооборудование проводятся с целью придать основному средству новые качества и характеристики (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако сами термины «достройка» и «дооборудование» в законодательстве не определены. Вместе с тем в пункте 6 ПБУ 6/01 и пункте 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, установлено, какие приспособления и принадлежности должны учитываться вместе с основным средством. Следуя этим требованиям, можно определить достройку и дооборудование основного средства следующим образом.
Достройка – это возведение новых частей зданий (сооружений). Например, пристройка к зданию. При этом возведенные части должны составлять единое целое со зданием (сооружением) и не иметь самостоятельного хозяйственного назначения. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/91*. Кроме того, в письме Минфин России от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251 сказано, что к достройке можно отнести внутренние и наружные работы по отделке зданий (сооружений). При условии, что эти работы проводятся не в связи с ремонтом здания (сооружения).
Дооборудование означает дополнение основного средства новыми (а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими предметами, которые будут с ним составлять единое целое и иметь общее управление*. Например, для компьютера это установка CD-ROM, для автомобиля – монтаж кунга на шасси. Если при этом не происходит изменения технологического или служебного назначения основного средства, то такие работы не являются дооборудованием (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/94).
Способы выполнения
Достройку (дооборудование) основных средств можно выполнить:*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- хозспособом (т. е. собственными силами организации);
- подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).
Если организация выполняет достройку (дооборудование) не собственными силами, то с исполнителями нужно заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ)*.
Регистрация изменений характеристик ОС
В результате достройки могут измениться характеристики здания (сооружения), которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Например, общая площадь здания или этажность. В этом случае новые характеристики здания (сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п. 67 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик*.
Затраты на достройку (дооборудование) основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете (п. 14 ПБУ 6/01)*.
Учет ОС по степени использования
Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:*
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в стадии достройки (на дооборудовании) и т. д.
Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н*.
Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 (03). Так, при долгосрочной достройке (дооборудовании) целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства в достройке (на дооборудовании)». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н*.
Бухучет: начало и окончание работ
Начало проведения работ по достройке (дооборудованию) оформите проводкой:*
Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в достройке (на дооборудовании)» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– передано в достройку (на дооборудование) основное средство.
По окончании достройки (дооборудования) сделайте проводку:*
Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в достройке (на дооборудовании)»
– принято из достройки (дооборудования) основное средство.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01 и 03)*.
Учет затрат
Затраты на достройку (дооборудование) основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)»*.
Если организация достраивает (дооборудует) основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:*
Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)» Кредит 60 (76)
– учтены затраты на достройку (дооборудование) основного средства, выполненную подрядным способом.
По завершении работ по достройке (дооборудованию) затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (03). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н*.
При включении затрат на достройку (дооборудование) в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:*
Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на достройку (дооборудование).
В этом случае расходы на достройку (дооборудование) отразите в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями). Если сведения о достройке (дооборудовании) основного средства отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую. Об этом сказано в пункте 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н*.
При обособленном учете затраты на достройку (дооборудование) спишите на отдельный субсчет к счету 01 (03). Например, субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основного средства»:*
Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)»
– списаны затраты на проведение достройки (дооборудования) основного средства на счет 01 (03).
В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н*.
Амортизация в период проведения достройки
В бухучете в период проведения достройки (дооборудования) начисление амортизации по основному средству не приостанавливайте независимо от срока проведения достройки (дооборудования) основного средства. Это следует из пункта 23 ПБУ 6/01*.
Увеличение срока полезного использования
Достройка (дооборудование) может привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования основного средства должен быть пересмотрен (п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из достройки (дооборудования):*
- исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после достройки (дооборудования) для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
- исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.
Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01*.
Результаты пересмотра срока полезного использования в связи с достройкой (дооборудованием) основного средства установите приказом руководителя*.
Если работы по достройке (дооборудованию) не привели к увеличению срока полезного использования, приемочная комиссия должна указать это в акте о приеме-сдаче достроенных (дооборудованных) основных средств*.
Ситуация: как в бухучете начислять амортизацию после достройки (дооборудования) основного средства (mod = 112, id = 63744)*
Ответ на этот вопрос зависит от того, какой способ начисления амортизации организация применяет в отношении данного основного средства.
В пункте 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа. Так, согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений основного средства после достройки (дооборудования) определяется в следующем порядке.
Годовую норму амортизации основного средства после достройки (дооборудования) рассчитайте по формуле:
Годовая норма амортизации основного средства после достройки (дооборудования) при линейном способе |
= |
1 |
: |
Срок полезного использования основного средства после достройки (дооборудования), лет |
? |
100% |
Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:
Годовая сумма амортизации основного средства после достройки (дооборудования) при линейном способе |
= |
Годовая норма амортизации основного средства после достройки (дооборудования) при линейном способе |
? |
Остаточная стоимость основного средства с учетом расходов на достройку (дооборудование) |
Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).
Если организация использует другие способы начисления амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), то годовую сумму амортизационных отчислений можно определить в порядке:
- аналогичном порядку, приведенному в примере для линейного способа;
- разработанном организацией самостоятельно.
Применяемый вариант расчета амортизации после достройки (дооборудования) основного средства закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.
Привлечение к работам сторонних граждан
Если для выполнения работ по достройке (дооборудованию) основного средства организация привлекла сторонних граждан, то суммы их вознаграждения учтите при расчете зарплатных налогов (взносов). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с гражданином*.
ОСНО: налог на прибыль
В налоговом учете расходы на достройку (дооборудование) объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации*.
Расходы на достройку (дооборудование) основного средства производственного назначения в течение периода проведения этих работ налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. После того как основное средство будет полностью достроено (дооборудовано), расходы на проведение этих работ включите в его первоначальную стоимость (при линейном методе начисления амортизации) или в суммарный баланс амортизационной группы, в которую входит данное основное средство (при нелинейном методе начисления амортизации). Эти расходы будут погашаться посредством амортизации. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1,абзаца 2 пункта 3 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ*.
Если организация применяет метод начисления, первоначальную стоимость основного средства увеличьте после завершения работ по достройке (дооборудованию) (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если же организация применяет кассовый метод, первоначальную стоимость основного средства увеличьте по мере окончания работ по достройке (дооборудованию) и оплаты расходов на их проведение (п. 3 ст. 273 НК РФ)*.
Законодательством не предусмотрен пересчет нормы амортизации в связи с достройкой (дооборудованием) основного средства. Поэтому после достройки (дооборудования) амортизацию по объекту основных средств начисляйте по прежним нормам. При применении линейного метода используйте формулу:*
Ежемесячная сумма амортизации |
= |
Первоначальная стоимость основного средства после достройки (дооборудования) |
? |
Норма амортизации |
При применении нелинейного метода используйте формулу:*
Ежемесячная сумма амортизации |
= |
Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в которую входит основное средство после достройки (дооборудования) |
? |
Норма амортизации |
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1, пунктов 3 и 4 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ*.
Не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) затрат на достройку (дооборудование), включенных в первоначальную стоимость основного средства, организация имеет право списать в расходы единовременно. Такое положение должно быть зафиксировано в учетной политике организации для целей налогообложения. Этот порядок следует из пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/140*.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на дооборудование основного средства. Организация применяет общую систему налогообложения*
ЗАО «Альфа» оказывает услуги по обучению вождению автомобилем. В августе «Альфа» дооборудовало учебный автомобиль дублирующими педалями управления. Установку выполнила специализированная организация. Стоимость устройства с учетом работ по установке составила 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).
«Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Амортизационная премия не применяется. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет.
Первоначальная стоимость автомобиля, по которой он принят к учету, составляет 300 000 руб. Автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Поэтому при принятии к учету был установлен срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом.
Для целей бухучета годовая норма амортизации составляет 25 процентов (1 : 4 ? 100%), годовая сумма амортизации – 75 000 руб. (300 000 руб. ? 25%), ежемесячная сумма амортизации – 6250 руб./мес. (75 000 руб. : 12 мес.).
Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по оборудованию равна 2,0833 процента (1: 48 мес. ? 100%), ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 6250 руб./мес. (300 000 руб. ? 2,0833%).
Работы по дооборудованию не привели к увеличению срока полезного использования оборудования. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования оборудования не пересматривался. В бухучете амортизация по оборудованию начислялась в течение 36 месяцев. Поэтому для целей бухучета оставшийся срок полезного использования основного средства после дооборудования составляет 1 год (48 мес. – 36 мес.).
В августе бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:
Дебет 26 Кредит 02
– 6250 руб. – начислена амортизация по автомобилю;
Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основных средств» Кредит 60
– 15 000 руб. (17 700 руб. – 2700 руб.) – учтена стоимость работ специализированной организации по дооборудованию автомобиля;
Дебет 19 Кредит 60
– 2700 руб. – учтен НДС со стоимости работ специализированной организации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2700 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
– 17 700 руб. – оплачены работы специализированной организации;
Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на дооборудование основных средств»
– 15 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость автомобиля на стоимость работ по дооборудованию.
Первоначальная стоимость автомобиля с учетом затрат на его дооборудование составила 315 000 руб. (300 000 руб. + 15 000 руб.). Остаточная стоимость автомобиля без учета этих расходов равна 75 000 руб. (300 000 руб. – 6250 руб. ? 36 мес.), а с учетом – 90 000 руб. (75 000 руб. + 15 000 руб.).
Для целей бухучета годовая норма амортизации оборудования после реконструкции составляет 100 процентов (1 : 1 год ? 100%), годовая сумма амортизации – 90 000 руб. (90 000 руб. ? 100%), ежемесячная сумма амортизации – 7500 руб./мес. (90 000 руб. : 12 мес.).
В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений с сентября составила:
315 000 руб. ? 2,0833% = 6562 руб./мес.
Поскольку после дооборудования ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета стала отличаться, у организации возникла временная разница 938 руб. (7500 руб./мес. – 6562 руб./мес.), приводящая к образованию отложенного налогового актива.
С сентября текущего года по август следующего года (12 месяцев) начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводкой:
Дебет 26 Кредит 02
– 7500 руб. – начислена амортизация по автомобилю;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 188 руб. (938 руб. ? 20%) – начислен отложенный налоговый актив с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями для целей бухгалтерского и налогового учета.
В августе следующего года в бухучете автомобиль был полностью самортизирован (315 000 руб. – 6250 руб./мес. ? 36 мес. – 7500 руб./мес. ? 12 мес.). Поэтому с сентября бухгалтер прекратил начислять по нему амортизацию.
В налоговом учете автомобиль не самортизирован на сумму 11 256 руб. (315 000 руб. – 6250 руб./мес. ? 36 мес. – 6562 руб./мес. ? 12 мес.). Поэтому в налоговом учете бухгалтер продолжил начислять амортизацию.
В сентябре сумма амортизационных отчислений для целей налогового учета составила 6562 руб./мес. В бухучете бухгалтер списание отложенного актива отразил проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1312 руб. (6562 руб. ? 20%) – списан отложенный налоговый актив.
В октябре сумма амортизационных отчислений составила 4694 руб. (11 256 руб. – 6562 руб.). Списание отложенного актива бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 939 руб. (4694 руб. ? 20%) – списан отложенный налоговый актив.
Ситуация: можно ли для целей налогового учета увеличить срок полезного использования основного средства после его достройки (дооборудования) (mod = 112, id = 63745)*
Да, можно.
Организация вправе увеличить срок полезного использования основного средства после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). О достройке (дооборудовании) основного средства в данной норме законодательства не сказано.
Однако достройка (дооборудование) основного средства, как и его модернизация (реконструкция, техническое перевооружение), проводится с целью изменить технические характеристики и придать основному средству новые качества (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому организация вправе увеличить срок полезного использования, если после достройки (дооборудования) изменение характеристик основного средства привело к возможности эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. Это возможно сделать в пределах срока полезного использования, установленного для амортизационной группы, к которой относится основное средство (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/91.
Как оформить увеличение срока полезного использования основного средства после его достройки (дооборудования), см. Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование) основных средств.
Главбух советует: обратите внимание, что увеличение срока полезного использования основного средства после его достройки (дооборудования) не приведет к более выгодным налоговым последствиям для организации в сравнении с ситуацией, когда срок полезного использования останется не измененным.
В налоговом учете не предусмотрено изменения нормы амортизации имущества после достройки (дооборудования). То есть независимо от того, останется срок полезного использования прежним или организация примет решение его увеличить, сумма ежемесячных амортизационных отчислений, относимая на расходы, не изменится. А списание стоимости основного средства произойдет по окончании фактического срока его использования. Это справедливо и для случая, когда организация не увеличивает срок полезного использования основного средства, так и для случая, когда такое увеличение проводится.
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1, пунктов 3 и 4 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
В бухучете амортизация в отношении основных средств, подвергшихся достройке (дооборудованию), начисляется в другом порядке (по новым нормам, рассчитанным исходя из оставшегося срока полезного использования). Таким образом, избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом путем изменения срока полезного использования достроенного (дооборудованного) имущества не получится.
Входной НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для достройки (дооборудования) основного средства, примите к вычету в обычном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть после принятия на учет указанных материалов (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда:*
- организация пользуется освобождением от уплаты НДС;
- организация использует основное средство только для выполнения не облагаемых НДС операций.
В этих случаях входной НДС учитывайте в стоимости материалов (работ, услуг), использованных при достройке (дооборудовании) основного средства. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ*.
Если организация использует основное средство для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, входной налог со стоимости материалов (работ, услуг), использованных при его достройке (дооборудовании), распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ)*.
Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных средств
При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Модернизация является одним из способов восстановления основного средства (п. 26 ПБУ 6/01)*.
Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств
Основной целью модернизации является изменение технологического и служебного назначения основного средства (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)*.