Данную систему налогообложения не нужно открывать. Обществу данная система налогообложения присваивается при регистрации, если не заявляется иной специальный режим – упрощенка.
Особое внимание при совмещении ОСНО и ЕНВД следует уделить раздельному учету расходов и, соответственно, учетной политике.
Порядок ведения раздельного учета и учетная политика при совмещении ОСНО и ЕНВД представлены в файле ответа. Необходимо отметить, что налоговики при проверке проверяют именно порядок ведения раздельного учета, который влияет на расчет налога на прибыль.
Представленная информация позволит избежать нарушений и неточностей в работе.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip - версия
1. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
Группировка расходов
В организациях, совмещающих ЕНВД с общей системой налогообложения, необходимо выделить три группы расходов:*
- расходы, связанные с получением доходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД;
- расходы, связанные с получением доходов по деятельности организации на общей системе налогообложения;
- расходы, относящиеся одновременно к деятельности, облагаемой ЕНВД, и к деятельности организации на общей системе налогообложения (общехозяйственные, общепроизводственные расходы).
При расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к первой группе, не учитывайте. На расходы, относящиеся ко второй группе, уменьшите налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Расходы, которые относятся к третьей группе, распределите по видам деятельности. Распределение делайте ежемесячно (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7).
Такой порядок уплаты налога на прибыль организациями, совмещающими ЕНВД с общей системой налогообложения, следует из пункта 9 статьи 274, пунктов 4 и 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.*
Пример распределения расходов между двумя видами деятельности коммерческой организации. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД*
ЗАО «Альфа» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
В январе текущего года «Альфа» понесла следующие расходы:
- на аренду здания под розничный магазин – 100 000 руб.;
- на доставку товаров до оптовых покупателей – 59 400 руб.;
- представительские расходы администрации организации – 12 000 руб.
Расходы на аренду здания под розничный магазин (100 000 руб.) бухгалтер «Альфы» не учел при расчете налога на прибыль.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
На расходы, связанные с доставкой товаров до оптовых покупателей, бухгалтер «Альфы» уменьшил налогооблагаемую прибыль.
Представительские расходы администрации организации были распределены по видам деятельности.
Пример распределения расходов между двумя видами деятельности государственного (муниципального) учреждения. Учреждение совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД*
Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды, которую учреждение реализует оптом и в розницу.
По оптовым операциям «Альфа» применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
В январе текущего года в рамках приносящей доход деятельности «Альфа» понесла следующие расходы:
- на аренду здания под розничный магазин – 100 000 руб.;
- на доставку товаров до оптовых покупателей – 59 400 руб.;
- представительские расходы отдела сбыта продукции – 12 000 руб.
Расходы на аренду здания под розничный магазин (100 000 руб.) бухгалтер учреждения не учел при расчете налога на прибыль.
На расходы, связанные с доставкой товаров до оптовых покупателей, бухгалтер учреждения уменьшил налогооблагаемую прибыль.
Представительские расходы отдела сбыта были распределены по видам деятельности.
Распределение общих расходов
Чтобы распределить сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Долю доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитайте по формуле:*
Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения |
= |
Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения |
: |
Доходы от всех видов деятельности организации |
Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитайте так:*
Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения |
= |
Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы |
? |
Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения |
Сумму общехозяйственных (общепроизводственных) расходов, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:*
Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД |
= |
Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы |
– |
Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения |
Ситуация: нужно ли включить внереализационные доходы в расчет пропорции для распределения общехозяйственных расходов. Организация занимается двумя видами деятельности. В отношении одного из них применяет ОСНО, в отношении другого – ЕНВД
Организация вправе самостоятельно разработать порядок распределения общехозяйственных расходов и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. Единый подход к включению доходов в расчет пропорции распределения отсутствует.*
По общему правилу организации, совмещающие общую систему налогообложения с ЕНВД, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если какие-либо расходы невозможно полностью отнести к одному виду деятельности, их сумму нужно распределить пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности, в общем объеме доходов организации (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы связаны с деятельностью организации в целом. Поэтому, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, из них нужно выделить часть затрат, которая будет уменьшать сумму доходов от деятельности на общей системе налогообложения. Кроме того, некоторые общехозяйственные расходы (например, больничные пособия сотрудников, одновременно занятых в обоих видах деятельности) влияют и на расчет ЕНВД.
Порядок формирования пропорции для распределения расходов, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, законодательно не установлен. Официальные разъяснения Минфина России по этому поводу неоднозначны. В письмах от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75 и от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорится, что в расчет пропорции нужно включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (без НДС и акцизов). Однако из писем от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7, от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 следует вывод, что для расчета пропорции можно использовать только выручку от реализации..
Главбух советует: при разработке правил распределения расходов, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, более обоснованным представляется включение в расчет пропорции не только выручки от реализации товаров (работ, услуг), но и внереализационных доходов.*
При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД любые расходы организации, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, нужно распределять пропорционально доле доходов от деятельности на ЕНВД в общем объеме доходов по всем видам деятельности. При этом следует учитывать, что в рамках обоих видов деятельности организация:
- может получать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы;
- может нести не только расходы, связанные с производством и реализацией, но и внереализационные расходы.
Если при получении внереализационных доходов организация (на основе раздельного учета) может однозначно определить, что они относятся к деятельности, переведенной на ЕНВД, то от обложения налогом на прибыль такие доходы освобождаются. Об этом сказано в письмах Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/596, от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/490, от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116.
Таким образом, при определении доли доходов для распределения расходов, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, в расчет пропорции нужно включать:*
1) в состав доходов от деятельности на ЕНВД (числитель пропорции):
- выручку от реализации товаров (работ, услуг), полученную в рамках деятельности на ЕНВД;
- внереализационные доходы, непосредственно связанные с деятельностью, переведенной на ЕНВД;
2) в общий объем доходов (знаменатель пропорции):
- суммарную выручку от реализации товаров (работ, услуг) в рамках обоих видов деятельности;
- сумму всех внереализационных доходов.
Ситуация: как при совмещении ОСНО и ЕНВД учитывать доходы с целью распределить общехозяйственные (общепроизводственные) расходы: за каждый месяц или нарастающим итогом с начала года
Учитывайте доходы, полученные за месяц.
Порядок распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов при совмещении разных налоговых режимов законодательно не установлен. Поэтому организация вправе самостоятельно разработать алгоритм формирования пропорции и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. При этом более рациональным представляется составление пропорции с учетом доходов, полученных в конкретном календарном месяце*.
Во-первых, при таком варианте организация сможет сразу же отражать на соответствующих субсчетах бухучета (в налоговых регистрах) расходы, относящиеся к разным видам деятельности. Тем самым снижается трудоемкость процесса распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между различными системами налогообложения.
Во-вторых, при значительных колебаниях в соотношении доходов этот вариант позволит избежать возможных искажений в налоговой отчетности. В частности, при отражении выплат персоналу, одновременно занятому в разных видах деятельности, и взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с этих выплат. Например, доля доходов, рассчитанная по итогам полугодия, может существенно отличаться от доли доходов, определенной за I квартал. В таком случае не исключено, что сумма выплат и страховых взносов, отнесенная в I квартале к расходам по тому или иному виду деятельности, будет больше, чем аналогичная сумма, которая должна быть включена в расходы за полугодие. Но поскольку суммы этих выплат уже были учтены при расчете страховых взносов по соответствующему виду деятельности и заявлены в данных персонифицированного учета, при их пересмотре по итогам полугодия (с учетом нового соотношения между доходами) организация может столкнуться со следующей проблемой. Суммы взносов по итогам за полугодие при таком расчете уменьшатся по сравнению с результатами I квартала. Однако это не будет соответствовать действительности, так как в текущем квартале в рамках соответствующей деятельности выплаты персоналу производились. А следовательно, общая сумма взносов должна увеличиться.
Формирование пропорции исходя из доходов, полученных в конкретном календарном месяце, и последующее суммирование расходов, распределенных с учетом такой пропорции, избавит организацию от этих проблем.
Чтобы рассчитать величину общехозяйственных (общепроизводственных) расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относящейся к деятельности на общей системе налогообложения), суммируйте.
Письмами от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35, от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97, от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/20, от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 Минфин России подтверждает, что для расчета пропорции нужно использовать суммы доходов, полученных в том или ином календарном месяце (без учета соотношений, сложившихся в предыдущих месяцах). Эту позицию поддерживает и ФНС России, которая направила письмо от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 налоговым инспекциям для использования в работе (письмо ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31).
Следует отметить, что ранее Минфин России давал другие разъяснения. В письмах от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130, от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорилось, что пропорцию нужно составлять с учетом доходов, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Однако в настоящее время эта точка зрения представляется неактуальной.
Метод начисления
Если доходы и расходы организация определяет по методу начисления, момент признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, совпадает (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 3 ст. 271 НК РФ). Поэтому данные для распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между двумя видами деятельности можно взять из бухучета (ст. 313 НК РФ). Для этого организуйте систему ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.
В коммерческих организациях*
Для организации раздельного учета к счетам учета затрат (25, 26 или 44) откройте соответствующие субсчета. Например, субсчета к счету 26 «Общехозяйственные расходы» могут называться так:
- субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД»;
- субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения».
К соответствующим счетам учета выручки (90-1 или 91-1) откройте, например, такие субсчета:
- субсчет «Выручка от деятельности организации, облагаемой ЕНВД»;
- субсчет «Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения».
При методе начисления величина выручки для целей налогообложения может отличаться от величины бухгалтерской выручки. Такая разница возникнет, например, из-за разного порядка учета процентов, полученных по договору коммерческого кредита. В налоговом учете проценты по кредиту нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). В бухучете они увеличивают сумму выручки (п. 6.2 ПБУ 9/99). В таких случаях нужно либо дополнять бухгалтерские регистры необходимыми реквизитами, либо вести отдельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ).
Кассовый метод
При кассовом методе определения доходов и расходов данные бухгалтерского и налогового учета о моменте признания выручки будут расходиться (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 2 ст. 273 НК РФ). Кроме того, в налоговом учете суммы поступивших авансов включаются в выручку от реализации. Это требование следует из положений пункта 2 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого вывода подтвердил ВАС РФ в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98. Поэтому бухгалтерскую выручку нужно скорректировать исходя из поступившей оплаты.
Пример распределения в бухучете и при налогообложении общехозяйственных расходов (зарплаты администрации организации). Коммерческая организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль «Гермес» рассчитывает поквартально методом начисления. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Доходы, полученные «Гермесом» за февраль текущего года, составляют:
- по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 900 000 руб.;
- по розничной торговле – 700 000 руб.
Других доходов за указанный период у «Гермеса» не было.
Зарплата администрации за февраль – 70 000 руб.
Чтобы распределить зарплату администрации между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за февраль равна:
1 900 000 руб. : (1 900 000 руб. + 700 000 руб.) = 0,731.
Сумма зарплаты администрации, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за февраль, составляет:
70 000 руб. ? 0,731 = 51 170 руб.
Сумма зарплаты, которую нужно отнести к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
70 000 руб. – 51 170 руб. = 18 830 руб.
В феврале в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения» Кредит 70
– 51 170 руб. – начислена зарплата (в части, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения);
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД» Кредит 70
– 18 830 руб. – начислена зарплата (в части, относящейся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД).
При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер «Гермеса» учел расходы на оплату труда администрации в сумме 51 170 руб. Эта сумма была учтена и при определении налоговой базы нарастающим итогом за I квартал.
Пример распределения в бухучете и при налогообложении общехозяйственных расходов (зарплаты администрации учреждения). Государственное (муниципальное) учреждение совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую, которая является учебной базой студентов швейных специальностей в рамках государственного задания. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды, которую учреждение реализует оптом и в розницу. По оптовым операциям учреждение применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль «Альфа» рассчитывает поквартально методом начисления. В учетной политике учреждения сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Доходы, полученные «Альфой» за февраль текущего года, составляют:
- по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 900 000 руб.;
- по розничной торговле – 700 000 руб.
Других доходов в рамках приносящей доход деятельности за указанный период у «Альфы» не было.
Зарплата, начисленная административному персоналу (менеджерам, экономистам, которые заняты только в рамках приносящей доход деятельности) за февраль, – 70 000 руб.
Чтобы распределить зарплату администрации между расходами по разным видам приносящей доход деятельности, бухгалтер «Альфы» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за февраль равна:
1 900 000 руб. : (1 900 000 руб. + 700 000 руб.) = 0,731.
Сумма зарплаты администрации, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за февраль, составляет:
70 000 руб. ? 0,731 = 51 170 руб.
Сумма зарплаты, которую нужно отнести к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна:
70 000 руб. – 51 170 руб. = 18 830 руб.
В феврале в бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:
Дебет 2.109.80.211 субсчет «Общехозяйственные расходы на общей системе налогообложения» Кредит 2.302.11.730
– 51 170 руб. – начислена зарплата (в части, относящейся к деятельности на общей системе налогообложения);
Дебет 2.109.80.211 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД» Кредит 2.302.11.730
– 18 830 руб. – начислена зарплата (в части, относящейся к деятельности, облагаемой ЕНВД).
При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер «Альфы» учел расходы на оплату труда администрации в сумме 51 170 руб. Эта сумма была учтена и при определении налоговой базы нарастающим итогом за I квартал.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Формы и справки: Закрытое акционерное общество «Альфа»
ПРИКАЗ № 58
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
г. Москва30.12.2013
ПРИКАЗЫВАЮ:
-
Утвердить учетную политику для целей налогообложения на 2014 год согласно
приложению 1 к настоящему приказу. -
Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января
2014 года. -
Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера
А.С. Глебову.
Генеральный директор________________А.В. Львов
Приложение 1 |
Учетная политика для целей налогообложения
Налог на прибыль организаций
Порядок ведения налогового учета
1. Налоговый учет вести силами бухгалтерии.
2. Для ведения налогового учета используются данные бухгалтерского учета, группируемые с
помощью дополнительных аналитических признаков в зависимости от степени признания в
налоговом учете. Налоговые регистры формируются только в том случае, если в регистрах
бухгалтерского учета необходимая информация отсутствует. Перечень регистров налогового
учета приведен в приложении 1.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.
3. Учет доходов и расходов вести методом начисления.
Основание: статьи 271, 272 Налогового кодекса РФ.
4. В отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала менее 150 квадратных метров, применять специальный режим ЕНВД.
Основание: пункт 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
5. Имущество, обязательства и хозяйственные операции по деятельности, облагаемой ЕНВД,
отражаются в бухгалтерском учете с помощью субсчетов и дополнительных аналитических
признаков обособленно.
Основание: часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункт 7 статьи 346.26
Налогового кодекса РФ.
Учет амортизируемого имущества
6. Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному значению
интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное
средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ. В случае
реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования основного средства увеличивается до предельного значения, установленного для
амортизационной группы, в которую было включено модернизируемое основное средство.
Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы», пункт 1 статьи 258 Налогового
кодекса РФ.
7. Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется
равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет
(месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником. Норма
амортизации по бывшим в употреблении основным средствам определяется с учетом срока
полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации
предыдущими собственниками.
Основание: пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
8. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из
срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования,
обусловленного соответствующим договором. По нематериальным активам, по которым
определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10 годам.
Основание: пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
9. Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и
нематериальным активам) начислять линейным методом.
Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
10. Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке.
Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
11. Норма амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга,
определяется с учетом специального коэффициента в размере 3 (за исключением основных
средств, относящихся к первой–третьей амортизационным группам).
Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.
12. Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств
признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в
котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.
Основание: статья 260 Налогового кодекса РФ.
13. В целях раздельного учета расходов по видам деятельности направление использования
основных средств в отчетном периоде отражается в первичных документах, организационно-
распорядительных документах (приказах) и в регистрах налогового учета.
Амортизация учитывается при расчете налога на прибыль только за время использования
объекта основных средств в осуществлении оптовой торговли в соответствии с распорядком,
утвержденным руководителем организации. Амортизация определяется пропорционально
количеству дней использования объекта основных средств в деятельности, облагаемой по
общему режиму, в общем количестве рабочих дней в отчетном периоде.
В случае если часть торговых помещений в здании используется в деятельности, облагаемой
ЕНВД, то амортизация по такому основному средству, признаваемая в отчетном периоде,
определяется расчетным путем. Сумма амортизации за отчетный период учитывается
пропорционально доле площади, используемой в деятельности, облагаемой по общему режиму,
в общей площади здания, указанной в технических паспортах БТИ.
Основание: пункты 9 и 10 статьи 274, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, письмо
Минфина России от 4 октября 2006 г. № 03-11-04/3/431.
14. Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом осуществляется с применением
налогового регистра, форма которого установлена в приложении 2.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.
Учет товарно-материальных ценностей
15. В стоимость материалов, используемых в хозяйственной деятельности, включается цена их
приобретения (без учета НДС и акцизов), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые
посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на
транспортировку, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов.
Основание: пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
16. В целях раздельного учета расходов по видам деятельности направление использования
товарно-материальных ценностей отражается в первичных документах на отпуск товаров и
материалов и на счетах бухгалтерского учета. Стоимость товаров и материалов, использованных в деятельности, облагаемой ЕНВД, при расчете налога на прибыль не учитывается. Расходы по материалам, использованным в операциях, облагаемых по разным режимам, учитываются при налогообложении прибыли пропорционально выручке в порядке, установленном настоящей учетной политикой.
Основание: статья 254, пункт 9 статьи 274, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
17. При выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимости.
Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
18. Налоговый учет операций по приобретению и списанию материалов осуществляется в
порядке, определенном для целей бухгалтерского учета, на соответствующих субсчетах к счету
10 «Материалы».
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.
19. Стоимость приобретения товаров определяется по цене, установленной условиями договора.
Основание: статья 320 Налогового кодекса РФ.
20. Стоимость товаров, реализованных в рамках деятельности, облагаемой по общему режиму,
учитывается в составе затрат по мере реализации товаров. Оценка всех реализованных товаров
осуществляется по методу стоимости единицы товара.
Основание: пункт 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
21. Налоговый учет операций с товарами осуществляется на соответствующих субсчетах к счету 41 «Товары» в порядке, установленном для целей бухгалтерского учета.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.
Учет затрат
22. К прямым расходам относятся:
– стоимость приобретения товаров;
– суммы расходов на доставку товаров при их приобретении (транспортные расходы) до склада.
Основание: статья 320 Налогового кодекса РФ.
23. Транспортные расходы, относящиеся к прямым, распределяются в конце месяца по среднему проценту на остаток нереализованных товаров.
Основание: статья 320 Налогового кодекса РФ.
24. Учет прямых расходов осуществляется в регистрах налогового учета.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.
25. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально. Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам составляет 10% от выручки без учета НДС. Учет операций по начислению и использованию резерва осуществляется в регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении 3.
Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ.
26. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в размере,
определяемом как произведение выручки от реализации за отчетный период и доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года.
Учет расходов на резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию ведется в
регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении 4.
Основание: пункт 3 статьи 267 Налогового кодекса РФ.
27. Налоговый учет расходов на оплату труда вести на счетах бухгалтерского учета с
применением аналитических признаков, группирующих затраты в зависимости от степени
признания для целей налогообложения прибыли.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.
28. Участие каждого сотрудника в осуществлении различных видов деятельности учитывается
на основании табеля учета рабочего времени. Сумма расходов на оплату труда за месяц,
относящаяся к каждому виду деятельности, определяется пропорционально времени участия
сотрудника в соответствующем виде деятельности за текущий месяц.
Основание: пункт 10 статьи 274, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, письмо
Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/494.
29. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.
30. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по
итогам работы за год не создается.
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.
31. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки
рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по рублевым обязательствам и умноженной
на коэффициент 0,8 по валютным обязательствам.
Основание: статья 269 Налогового кодекса РФ.
32. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются
равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае если дату
окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период распределения
доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации.
Основание: пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ.
33. Доходы и расходы, полученные от деятельности, по которой применяется общая система
налогообложения, учитываются отдельно от доходов, полученных от деятельности,
переведенной на ЕНВД.
Основание: пункт 10 статьи 274, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
34. Расходы организации, по которым невозможно организовать раздельный учет по видам
деятельности в соответствии с настоящей учетной политикой, распределяются пропорционально долям доходов от видов деятельности в общем объеме доходов организации.
Основание: пункт 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 4 октября
2006 г. № 03-11-04/3/431.
35. Распределение расходов, которые невозможно разделить по видам деятельности,
осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.
Основание: пункт 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 16 апреля
2009 г. № 03-11-06/3/97, от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/20.
Порядок расчета авансовых платежей
36. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из
одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал,
предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Основание: пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
37. Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по
местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного веса
остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности
работников.
Основание: пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Учет взносов по обязательному страхованию
38. Взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, а также
обязательное страхование от несчастных случаев на производстве распределяются по видам
деятельности, облагаемым по разным налоговым режимам, на основании данных о
распределении расходов на оплату труда. Взносы, начисленные на выплаты сотрудникам,
отнесенные в соответствии с табелем учета рабочего времени к деятельности, облагаемой
ЕНВД, также относятся к данной деятельности.
Основание: пункт 10 статьи 274, пункт 7 статьи 346.26, пункт 2 статьи 346.32 Налогового
кодекса РФ.
Налог на добавленную стоимость
39. Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры в пределах диапазона номеров,
выделяемых головной организацией.
Основание: подпункт «а» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26
декабря 2011 г. № 1137.
40. В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, облагаемых
ЕНВД, к счету 19 открываются субсчета:
19-1 – «Операции, облагаемые НДС»;
19-2 – «Операции, облагаемые ЕНВД»;
19-3 – «Расходы по всем видам деятельности».
Основание: пункт 4 статьи 149, пункты 4, 4.1 статьи 170, пункт 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
41. На субсчете 19-1 «Операции, облагаемые НДС» учитываются суммы налога, предъявленные
поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС.
Суммы налога, учтенные на субсчете 19-1, принимаются к вычету в порядке, установленном
статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений.
Основание: абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 Налогового кодекса РФ.
42. На субсчете 19-2 «Операции, облагаемые ЕНВД» учитываются суммы налога,
предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности,
облагаемой ЕНВД. Суммы налога, учтенные на субсчете 19-2, к вычету не принимаются и
учитываются в стоимости товаров.
Основание: абзацы 2 и 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 16 мая 2011 г. № АС-4-3/7801.
43. На субсчете 19-3 «Расходы по всем видам деятельности» учитываются суммы налога по
товарам (работам, услугам), используемым одновременно в деятельности, облагаемой НДС и
облагаемой ЕНВД. Суммы налога, отраженные на субсчете 19-3, в течение квартала
принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ. Размер
вычетов по счету 19-3 подлежит корректировке по итогам налогового периода (квартала).
Основание: пункт 4 статьи 149, абзац 4 пункта 4, пункт 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
44. Корректировка суммы вычетов, примененных с субсчета 19-3 «Расходы по всем видам
деятельности», осуществляется пропорционально выручке от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общей выручке организации за квартал. Указанная корректировка производится по каждому
счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала). При этом
совокупные расходы на ведение деятельности, облагаемой ЕНВД, в целях расчета 5-
процентного барьера расходов на необлагаемую деятельность организация не определяет.
Основание: подпункт 3 пункта 2, абзац 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143, ФНС России от 16 мая 2011 г. № АС-4-3/7801.
Главный бухгалтер_________________А.С. Глебова
16.05.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова
Ваш персональный эксперт