если сумма авансовых платежей за первый квартал больше суммы начисленного налога, то у организации образуется переплата. Ее можно зачесть в счет предстоящих авансовых платежей налогоплательщика по этому налогу. По общему правилу зачет осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, в данном случае организации безопаснее подать заявление о зачете переплаты в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль. Если организация подаст заявление о зачете, то так как в данном случае сумма переплаты значительно больше суммы предстоящих авансовых платежей по налогу на прибыль, то уплачивать авансовый платеж не нужно. Если организация заявление о зачете не подаст, то несмотря на наличие переплаты у организации возникает обязанность уплатить авансовый платеж.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Статья: Наглядные примеры, с которыми вы легко рассчитаете авансы по налогу на прибыль
Пример 1: Как определить авансовые платежи по налогу на прибыль и отразить их в декларации
Допустим, общая сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль ООО «Торгснаб» за I квартал составила 2 400 000 руб.
По итогам I квартала ООО получило прибыль 10 800 000 руб. Исходя из этого бухгалтер начислил аванс за данный период в размере 2 160 000 руб. (10 800 000 руб. ? 20%), в том числе:
— в федеральный бюджет — 216 000 руб. (10 800 000 руб. ? 2%);
— в бюджет субъекта РФ — 1 944 000 руб. (10 800 000 руб. ? 18%).
Получается, что суммарные ежемесячные платежи за I квартал превысили аванс по налогу на прибыль, рассчитанный по итогам этого периода.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Поэтому сумма налога к уменьшению составит 240 000 руб. (2 400 000 – 2 160 000). Данный показатель в декларации за I квартал бухгалтер привел по строкам 280 и 281 листа 02 в разбивке по видам бюджета.
Ежемесячные авансы на II квартал составляют 2 160 000 руб. В том числе:
— в федеральный бюджет — 216 000 руб.;
— в бюджет субъекта РФ — 1 944 000 руб.
Размер аванса за каждый месяц — 720 000 руб. (2 160 000 руб. : 3).
В каком размере перечислять авансовые платежи в бюджет, если по ним есть переплата
Важная деталь
Переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет ежемесячных авансов за следующий квартал. При этом подавать в инспекцию письмо о зачете не нужно.
Теперь разберем, в каком размере перечислить авансы в бюджет. Бывает так, что сумма ежемесячных платежей превышает итоговый аванс, который вы начислили за текущий период. Тогда образуется налог к уменьшению, который надо отразить по строкам 280 и 281 листа 02. А также по строкам 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 листа 01 декларации.
По сути, речь идет о переплате в бюджет. Ее можно зачесть в счет ежемесячных авансовых платежей за следующий квартал. При этом подавать заявление о зачете не нужно. Дело в том, что у налоговиков программа настроена так, что этот зачет происходит автоматически. Так нам разъяснили в ФНС России.*
Пример 2: В каком размере уплачивать авансы по налогу на прибыль, если возникла переплата
Воспользуемся условиями примера 1. Итак, сумма ежемесячных платежей ООО «Торгснаб» за I квартал получилась по размеру больше, чем итоговый аванс. Таким образом, доплачивать налог за I квартал в данном случае не нужно.
Более того, возникла сумма налога к уменьшению в размере 240 000 руб. Ее можно зачесть в счет ежемесячных авансовых платежей за II квартал.
Поэтому в течение II квартала бухгалтер перечислил следующие суммы:
— 29 апреля (так как 28-е число приходится на выходной день) — 480 000 руб. (720 000 – 240 000);
— 28 мая — 720 000 руб.;
— 28 июня — 720 000 руб.
По результатам полугодия бухгалтер доплатил в бюджет 480 000 руб.
Главное, о чем важно помнить
1 Когда размер ежемесячных платежей превышает итоговый аванс за отчетный период, разницу можно зачесть в счет расчетов с бюджетом за следующий квартал.*
2 Налоговики не начислят пени на неуплаченные ежемесячные авансы, если по итогам отчетного периода компания получила убыток.
Журнал «Главбух» № 12, Июнь 2013
2.Рекомендация: Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).
Зачет в счет предстоящих платежей
Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у организации нет, переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет. По заявлению организации такое решение принимает налоговая инспекция.* Предварительно инспекция тоже может назначить сверку расчетов с бюджетом.
Типового образца заявления о зачете нет, поэтому его можно составить в произвольной форме. Налоговая инспекция должна принять решение о зачете в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от организации. Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.*
Заявление можно подать:
на бумажном носителе за подписью представителя организации;
в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью.
Об этом сказано в пункте 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.
В заявлении о зачете необязательно указывать конкретную сумму предстоящего платежа, в счет которого организация просит зачесть переплату (письмо Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-02-07/1-315). Таким способом можно воспользоваться, если на момент подачи заявления сумма недоимки, в счет которой предполагается зачет, еще не определена (например, если заявление о зачете подано до составления налоговой декларации). После того как размер недоимки станет известен, на ее погашение будет направлена вся сумма имеющейся переплаты.
Главбух советует: если организация планирует зачесть переплату в счет текущих платежей по другому налогу, заявление о зачете подайте заблаговременно. Как минимум за 10 рабочих дней до последнего срока уплаты налога, в счет которого планируется зачесть переплату. В противном случае организации могут быть начислены пени.
При проведении зачета обязанность по уплате налога признается исполненной со дня вынесения налоговой инспекцией решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). В свою очередь такое решение инспекция должна принять в течение 10 рабочих дней со дня получения от организации заявления о зачете (п. 4 ст. 78 НК РФ).* Если организация подаст заявление слишком поздно (например, накануне или в последний день уплаты налога, в счет которого планируется зачесть переплату), инспекция может не успеть произвести зачет. В таком случае у организации возникнет недоимка, а инспекция начислит пени за просрочку платежа до дня вынесения решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45, п. 3 ст. 75 НК РФ). Если решение о зачете будет принято своевременно (в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления), оспорить пени не удастся: действия инспекции соответствуют действующему законодательству. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 августа 2011 г. № 03-02-07/1-273, от 12 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-62.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
21.04.2014г.
С уважением,
Обручникова Елена, эксперт БСС «Система Главбух»
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»