Да, нужно было. Средняя зарплата, начисленная за время вынужденного прогула, не указана в перечне выплат, освобождаемых от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, НДФЛ с этой суммы нужно удержать (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/305, от 25 июля 2008 г. № 03-04-06-01/233, от 24 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/425 и ФНС России от 16 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3745. Арбитражная практика подтверждает этот вывод. Есть аргументы, позволяющие организации не удерживать НДФЛ с сумм среднего заработка, выплаченного за время вынужденного прогула. НДФЛ не облагаются все виды компенсаций, установленных трудовым законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ). В качестве одного из видов таких необлагаемых выплат указаны компенсации, связанные с увольнением (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ). Статьями 394 и 234 Трудового кодекса РФ предусмотрена компенсация в размере среднего заработка сотруднику, который был незаконно уволен. Поскольку эта компенсация связана с увольнением, она не облагается НДФЛ. Ранее налоговое ведомство придерживалось аналогичной позиции (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 27 февраля 2004 г. № 28-11/12809). Однако в связи с выходом более поздних разъяснений Минфина России воспользоваться такой точкой зрения для организации будет опасно.
Средняя зарплата, начисленная за время вынужденного прогула, не указана в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Следовательно, страховые взносы с этой суммы следует начислять, так же как и на сумму текущей зарплаты (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Есть аргументы, которые позволяют не начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний со средней зарплаты за время вынужденного прогула. Они заключаются в следующем. Взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагаются все виды компенсаций, установленных трудовым законодательством (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). В качестве одного из видов таких необлагаемых выплат указаны компенсации, связанные с увольнением (кроме компенсации за неиспользованный отпуск) (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Статьями 394 и 234 Трудового кодекса РФ предусмотрена компенсация в размере среднего заработка сотруднику, который был незаконно уволен. Поскольку эта компенсация связана с увольнением, она не должна облагаться взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Однако если организация воспользуется этой точкой зрения, то, вероятнее всего, свою позицию ей придется отстаивать в суде.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении зарплату сотрудника, восстановленного на работе (в редакции, действующей до 31.12.2011 г.)
Выплата средней зарплаты сотруднику за период вынужденного прогула – это компенсация зарплаты, не полученной им из-за незаконного лишения возможности трудиться (ст. 234 ТК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете начисленную компенсацию включайте в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражайте по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70
– начислена средняя зарплата за время вынужденного прогула.
Основанием для такой проводки является решение суда (ст. 394 ТК РФ). Расходы на выплату средней зарплаты отражайте в том отчетном периоде, когда это решение вступило в законную силу (п. 16 ПБУ 10/99). Судебные решения о восстановлении сотрудника на работе вступают в силу сразу после их вынесения (ст. 210 и 211 Гражданского процессуального кодекса РФ).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со средней зарплаты за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением
Да, нужно.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Средняя зарплата, начисленная за время вынужденного прогула, не указана в перечне выплат, освобождаемых от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, НДФЛ с этой суммы нужно удержать (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/305, от 25 июля 2008 г. № 03-04-06-01/233, от 24 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/425 и ФНС России от 16 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3745.
Арбитражная практика подтверждает этот вывод. Суды указывают, что средний заработок, выплаченный за время вынужденного прогула, для сотрудника является доходом, полученным от источника в России (п. 1 ст. 208 НК РФ). Следовательно, такие выплаты облагаются НДФЛ (см., например, постановление ФАС Московского округа от 4 мая 2007 г. № КА-А40/3164-07).
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации не удерживать НДФЛ с сумм среднего заработка, выплаченного за время вынужденного прогула. Они заключаются в следующем.
НДФЛ не облагаются все виды компенсаций, установленных трудовым законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ). В качестве одного из видов таких необлагаемых выплат указаны компенсации, связанные с увольнением (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ). Статьями 394 и 234 Трудового кодекса РФ предусмотрена компенсация в размере среднего заработка сотруднику, который был незаконно уволен. Поскольку эта компенсация связана с увольнением, она не облагается НДФЛ. Ранее налоговое ведомство придерживалось аналогичной позиции (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 27 февраля 2004 г. № 28-11/12809). Однако в связи с выходом более поздних разъяснений Минфина России воспользоваться такой точкой зрения для организации будет опасно.*
Следует отметить, что, если выплата производится по решению суда, организация обязана выдать гражданину именно ту сумму, которая указана в этом решении. Это следует из положений пункта 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса РФ. Таким образом, удержать НДФЛ со средней зарплаты за время вынужденного прогула организация сможет, только если сумма налога выделена в судебном решении. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 сентября 2009 г. № 03-04-06-01/236, от 19 сентября 2008 г. № 03-04-06-01/275.
Если же в решении суда сумма налога не указана, организация должна выплатить зарплату за вынужденный прогул в полном объеме и уведомить о невозможности удержать НДФЛ налоговую инспекцию, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Ситуация: нужно ли начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний со средней зарплаты за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением
Да, нужно.
За время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением, организация обязана выплатить сотруднику средний заработок (ст. 394 ТК РФ). То есть фактически организация выплачивает сотруднику зарплату за неотработанные дни по причине вынужденного прогула. Кроме того, средняя зарплата, начисленная за время вынужденного прогула, не указана в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Следовательно, страховые взносы с этой суммы следует начислять, так же как и на сумму текущей зарплаты (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют не начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний со средней зарплаты за время вынужденного прогула. Они заключаются в следующем.
Взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагаются все виды компенсаций, установленных трудовым законодательством (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). В качестве одного из видов таких необлагаемых выплат указаны компенсации, связанные с увольнением (кроме компенсации за неиспользованный отпуск) (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Статьями 394 и 234 Трудового кодекса РФ предусмотрена компенсация в размере среднего заработка сотруднику, который был незаконно уволен. Поскольку эта компенсация связана с увольнением, она не должна облагаться взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Однако если организация воспользуется этой точкой зрения, то, вероятнее всего, свою позицию ей придется отстаивать в суде. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.*
Порядок расчета других налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
Организация применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль сумму средней зарплаты (компенсации) за время вынужденного прогула включайте в состав расходов на оплату труда (п. 14 ст. 255 НК РФ). Страховые взносы, начисленные на эту сумму, включите в состав расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При методе начисления такие расходы учитывайте в том месяце, когда компенсация и страховые взносы были начислены (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – после фактической выплаты компенсации сотруднику (уплаты взносов в бюджет) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Основанием и документальным подтверждением таких расходов является вступившее в силу судебное решение.
Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль учесть среднюю зарплату, начисленную за прошлый год. В прошлом году сотрудник был уволен, а в текущем – восстановлен на работе
Выплаты сотрудникам, восстановленным на работе, учитывайте в том периоде, в котором вступило в силу решение суда. Только в этот момент эти расходы можно признать обоснованными (письмо Минфина России от 27 октября 2005 г. № 03‑05‑02‑04/191).
При выплате компенсаций за прошедшие периоды исправительные записи в бухгалтерском и налоговом учете делать не следует. Также не нужно сдавать уточненные декларации по налогу на прибыль.
Пример учета компенсации за вынужденный прогул сотруднику, восстановленному на работе. Организация применяет общую систему налогообложения
Начальника цеха ЗАО «Альфа» В.К. Волкова (1967 г. р.) уволили 31 января 2011 года. Он обратился в суд с иском о признании увольнения незаконным. Суд удовлетворил иск и постановил:
- восстановить Волкова в прежней должности с 31 марта 2011 года;
- выплатить ему среднюю зарплату за время вынужденного прогула (с 1 февраля по 30 марта 2011 года).
Средний дневной заработок Волкова – 600 руб./дн. Продолжительность вынужденного прогула составляет 40 рабочих дней, в том числе:
- за февраль 2011 года 19 дней;
- за март 2011 года 21 день.
Сумма компенсации за вынужденный прогул составляет:
40 дн. ? 600 руб./дн. = 24 000 руб.
Организация начисляет страховые взносы на сумму среднего заработка, выплачиваемого сотруднику, за время вынужденного прогула. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента. Доход Волкова к марту превысил 40 000 руб. Детей у него нет. Поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
На основании вступившего в силу решения суда в марте бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
Дебет 25 Кредит 70
– 24 000 руб. – начислена компенсация за вынужденный прогул;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3120 руб. (24 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с начисленной средней зарплаты;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 4800 руб. (24 000 руб. ? 20%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»
– 1440 руб. (24 000 руб. ? 6%) – начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 696 руб. (24 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 744 руб. (24 000 руб. ? 3,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС»
– 480 руб. (24 000 руб. ? 2%) – начислены взносы на медицинское страхование в ТФОМС;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 48 руб. (24 000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 70 Кредит 50
– 20 880 руб. (24 000 руб. – 3120 руб.) – выплачена сотруднику компенсация за вынужденный прогул.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» включил в расходы:
- сумму компенсации 24 000 руб.;
- сумму начисленных страховых взносов 8208 руб. (4800 руб. + 1440 руб. + 696 руб. + 744 руб. + 480 руб. + 48 руб.).*
Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
17.04.2014 г.
С уважением,
Татьяна Никонова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
Ведущим экспертом БСС «Система Главбух».