согласно разъяснениям Минфина России, если в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, установленная на начало налогового периода, признается равной рыночной стоимости земельного участка, данная кадастровая стоимость применяется с налогового периода, на начало которого она установлена судебным решением. При этом указанные изменения кадастровой стоимости учитываются при исчислении земельного налога только после их внесения в государственный кадастр недвижимости, в связи с чем право на перерасчет сумм земельного налога возникает только с даты изменения кадастровой стоимости земельного участка, указанной в государственном кадастре недвижимости (письма Минфина России от 12.07.2013 № 03-05-05-02/27214, от 18.04.2013 № 03-05-05-02/13352, от 10.04.2013 № 03-05-05-02/11854).
По мнению судов, установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 27.02.2014 № Ф09-414/14, Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2014 № Ф09-14604/13, Определение ВАС РФ от 08.11.2013 № ВАС-14957/13).
Таким образом, организация правомерно оплачивала земельный налог исходя из кадастровой стоимости по Постановлению Правительства Иркутской области от 15 ноября 2013 года № 517-пп в период с 01 января 2014 года по настоящее время. Право на перерасчет сумм земельного налога возникает только с даты изменения кадастровой стоимости земельного участка, указанной в государственном кадастре недвижимости.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Ситуация: Как рассчитать земельный налог, если в течение налогового периода кадастровая стоимость земельного участка изменилась
Базу для расчета налога определяйте как кадастровую стоимость земельного участка, установленную на 1 января.
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, установленная в Государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января налогового периода (п. 1 ст. 391 НК РФ). При этом в Налоговом кодексе не установлен механизм расчета налога с учетом изменения кадастровой стоимости в течение года.
Кадастровая стоимость земельного участка может измениться:
- по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости;
- из-за смены категории (вида разрешенного использования) земельного участка;
- в результате исправления ошибки, допущенной органами кадастрового учета при оценке земли или при ведении Государственного кадастра недвижимости.
В первом случае изменение кадастровой стоимости может быть внесено в Государственный кадастр недвижимости:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- либо на дату вступления в силу судебного акта (решения комиссии);
- либо на дату, указанную в решении суда (комиссии).
Изменение кадастровой стоимости должно быть учтено при расчете земельного налога. Такая позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. № 913/11. При этом контролирующие ведомства опираются на положения пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ и поясняют, что при расчете земельного налога кадастровую стоимость, измененную по решению суда или комиссии в текущем году, нужно применять:
- с 1 января следующего года;
- с 1 января текущего года, если в решении суда (комиссии) прямо указано, что кадастровая стоимость меняется по состоянию на 1 января текущего года.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Постановление ФАС Уральского округа от 27.02.2014 № Ф09-414/14
«Учитывая, что установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, кадастровая стоимость спорного земельного участка, принадлежащего предпринимателю, установленная решением Арбитражного суда Свердловской области от 29.10.2012 по делу № А60-35321/2012, не распространяется на ранее возникшее налоговые правоотношения.
Таким образом, при исчислении инспекцией земельного налога за 2009 - 2010 гг. в отношении спорного земельного участка инспекцией правомерно применена кадастровая оценка земель, утвержденная постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 № 1347-ПП».
3.Определение ВАС РФ от 08.11.2013 № ВАС-14957/13 по делу № А60-47430/2012
«Доводы общества о том, что для целей налогообложения земельным налогом за 2011 год в силу статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации подлежало применению постановление № 695-ПП, являлись предметом оценки судов и были отклонены, поскольку указанное постановление прямо не предусматривает возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям и в силу положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению с начала нового налогового периода».
18.09.2014г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.