В данной ситуации:
- в бухучете – амортизация приостанавливается (п. 23 и 26 ПБУ 6/01);
- в налоговом учете – продолжает начисляться. Т.е. если работы не сопровождались модернизацией или реконструкцией основного средства (его первоначальная стоимость не увеличивалась), начисляйте амортизацию независимо от продолжительности ремонта. Амортизационные отчисления прекращаются только в случаях, установленных пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения выражена и в письме Минфина России от 5 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/66.
Следовательно, в данной ситуации, образуется налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия
1. Рекомендация: Как начислить амортизацию основных средств в бухучете
<…>
Имущество, которое соответствует критериям основного средства, переносит свою стоимость на затраты постепенно, через амортизацию.
Начало и окончание амортизации
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 19, 24 ПБУ 6/01).
Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло или полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01).
Приостановка амортизации
Иногда начисление амортизации может быть приостановлено. В частности, амортизация не начисляется:
- за период консервации основного средства продолжительностью более трех месяцев;
- за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) основного средства продолжительностью более 12 месяцев.
Такой порядок предусмотрен пунктами 23 и 26 ПБУ 6/01.
Полный перечень случаев, в которых начисление амортизации приостанавливается, представлен в таблице.
<…>
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете
<…>
Приостановление амортизации
Некоторые виды основных средств могут временно исключаться из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации нужно приостановить в следующих случаях:
- при передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
- при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
- при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев;
- на период регистрации судов в Российском международном реестре судов.
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по имуществу, находящемуся на ремонте более 12 месяцев
Да, можно.
Если работы не сопровождались модернизацией или реконструкцией основного средства (его первоначальная стоимость не увеличивалась), начисляйте амортизацию независимо от продолжительности ремонта. Амортизационные отчисления прекращаются только в случаях, установленных пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения выражена и в письме Минфина России от 5 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/66.
<…>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Справочники: Приостановление начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
Основание приостановления амортизации основных средств (ОС) |
Документальное оформление |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Возникновение разницы согласно ПБУ 18/02 |
Консервация ОС на срок более трех месяцев |
Распоряжение (приказ) руководства о консервации ОС |
Амортизация не начисляется |
Амортизация не начисляется
Начисление амортизации приостанавливается |
– |
Консервация ОС на срок менее трех месяцев |
Амортизация начисляется |
Амортизация начисляется |
– |
|
Модернизация (реконструкция) ОС продолжительностью более 12 месяцев |
В зависимости от способа проведения модернизации (реконструкции): |
Амортизация не начисляется |
Амортизация не начисляется
Начисление амортизации приостанавливается |
– |
Модернизация (реконструкция) ОС продолжительностью менее 12 месяцев |
Амортизация начисляется |
Амортизация начисляется |
– |
|
Ремонт ОС продолжительностью более 12 месяцев |
В зависимости от способа проведения ремонта: Подробнее об этом см. Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств |
Амортизация не начисляется |
Амортизация начисляется |
Налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства |
Ремонт ОС продолжительностью менее 12 месяцев |
Амортизация начисляется |
Амортизация начисляется |
– |
|
Передача ОС в безвозмездное пользование (по договору ссуды) |
Договор ссуды, акт приема-передачи ОС в безвозмездное пользование и т. д. Договор ссуды составляется по тем же правилам, что и договор аренды (п. 2 ст. 689, п. 3 ст. 607 ГК РФ). Поэтому при передаче ОС в безвозмездное пользование можно руководствоваться порядком документального оформления, который применяется при передаче ОС по договору аренды. Подробнее об этом см. Как арендодателю отразить в бухучете и при налогообложении передачу имущества по договору аренды |
Амортизация начисляется |
Амортизация не начисляется
Начисление амортизации приостанавливается |
Вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива |
* В бухгалтерском законодательстве не установлен момент прекращения амортизации при передаче ОС на консервацию, модернизацию, реконструкцию, ремонт (продолжительностью более 12 месяцев). Поэтому его необходимо прописать в учетной политике организации для целей бухучета. Чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, начисление амортизации следует прекращать с 1-го числа следующего месяца.
12.09.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.