Информация о дебиторской и кредиторской задолженности подлежит отражению в бухгалтерской отчетности – как в балансе, так и в приложениях. В балансе задолженность отразите свернуто. В приложениях дайте расшифровки относительно структуры задолженности.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как составить Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах
Дебиторская и кредиторская задолженность
В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:
- строка 1230 «Дебиторская задолженность»;
- строка 1410 «Заемные средства»;
- строка 1450 «Прочие обязательства»;
- строка 1510 «Заемные средства»;
- строка 1520 «Кредиторская задолженность».
Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской.
В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в разрезе их видов укажите информацию о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, ее изменения за период (поступление, выбытие), а также информацию о резерве по сомнительным долгам.
В графе «На начало года» отразите в совокупности дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.
В графе «Изменения за период» отразите поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.
Суммы дебиторской задолженности указывайте в полной сумме согласно условиям договоров (т. е. без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам) (п. 35 ПБУ 4/99).
В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» раскройте информацию по просроченной дебиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) по состоянию на отчетную дату и на 31 декабря предыдущих двух лет. Суммы задолженности, в разрезе их видов, укажите в двух оценках: по условиям договоров (т. е. в полной сумме) и в балансовой оценке (т. е. за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).
Пример оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в части дебиторской задолженности
Бухгалтер ЗАО «Альфа» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности провел инвентаризацию дебиторской задолженности.
Данные за 2013 год:
По дебету счета 62:
– 400 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Дельте» 27 декабря 2013 года по договору поставки от 20 декабря 2012 г. № 125 (срок оплаты до 1 февраля 2014 года), – задолженность текущая, краткосрочная;
– 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2011 года по договору поставки от 16 мая 2011 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2011 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;
– 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2010 года по договору поставки от 31 марта 2010 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2010 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;
– 100 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Бетте» 10 октября 2012 года по договору поставки от 1 октября 2012 г. № 95 (срок оплаты до 31 декабря 2012 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался.
По кредиту счета 62:
– 50 000 руб. – погашена задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2011 года по договору поставки от 16 мая 2011 г. № 86;
– 29 июня 2013 года «Гамма» в полном объеме оплатила задолженность. Резерв по сомнительным долгам был восстановлен на сумму 50 000 руб.;
– 50 000 руб.– списана за счет резерва по сомнительным долгам задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2010 года по договору поставки от 31 марта 2010 г. № 67.
«Альфа» вела претензионную работу, пыталась в судебном порядке взыскать задолженность с «Омеги». Задолженность взыскать не удалось. 6 ноября 2013 года «Омега» по решению суда была признана банкротом. В результате данная дебиторская задолженность была признана безнадежной и в декабре 2013 года списана за счет резерва по сомнительным долгам;
– 100 000 руб. – погашена задолженность по товарам, отгруженным «Бетте» 10 октября 2012 года по договору поставки от 1 октября 2012 г. № 95;
1 февраля 2013 года «Бетта» в полном объеме оплатила задолженность.
По дебету счета 76:
– 1 000 000 руб. – задолженность по договору беспроцентного займа от 19 июля 2013 г. № 1 с А.С. Кондратьевым (заем выдан 19 июля 2013года сроком до 18 июля 2015 года, возвращается единовременно в полной сумме по окончании срока действия договора) – задолженность текущая, долгосрочная.
По дебету счета 60:
– 1 500 000 руб. – перечислен аванс по договору поставки от 22 декабря 2013 г. № 55 с «Гермесом» (срок поставки товара до 20 января 2014 года) – задолженность текущая, краткосрочная.
Других видов дебиторской задолженности нет.
По дебету счета 63:
– 50 000 руб. – восстановлен резерв в части задолженности «Гаммы» по договору поставки от 16 мая 2011 г. № 86;
– 50 000 руб. – списана за счет резерва задолженность «Омеги» по договору поставки от 31 марта 2010 г. № 67.
Итого на 31 декабря 2013 года:
– дебиторская задолженность, учтенная по договорам – 2 900 000 руб., в том числе:
– 400 000 руб. – задолженность покупателей (краткосрочная);
– 1 500 000 руб. – задолженность поставщиков (краткосрочная);
– 1 000 000 руб. – задолженность по беспроцентным займам выданным (долгосрочная);
– сумма резерва по сомнительным долгам – 0 руб.;
– данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 2 900 000 руб. (400 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 000 000 руб.).
Данные за 2012 год:
По дебету счета 62:
– 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2011 года по договору поставки от 16 мая 2011 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2011 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;
– 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2010 года по договору поставки от 31 марта 2010 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2010 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;
– 100 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Бетте» 10 октября 2012 года по договору поставки от 1 октября 2012 г. № 95 (срок оплаты до 31 декабря 2012 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался.
Других видов дебиторской задолженности не было.
По кредиту счета 63:
– 50 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам в части задолженности «Гаммы» по договору поставки от 16 мая 2011 г. № 86.
Итого на 31 декабря 2012 года:
– дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 200 000 руб. (задолженность покупателей, краткосрочная), в том числе просроченная – 200 000 руб. (балансовая стоимость – 100 000 руб.);
– сумма резерва по сомнительным долгам – 100 000 руб.;
– данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 100 000 руб. (200 000 руб. – 100 000 руб.).
Данные за 2011 год:
По дебету счета 62:
– 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2011 года по договору поставки от 16 мая 2011 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2011 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался;
– 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2010 года по договору поставки от 31 марта 2010 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2010 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создан резерв по сомнительным долгам.
По условиям договоров с «Омегой» и «Гаммой» проценты за просрочку платежей не предусмотрены.
Других видов дебиторской задолженности не было.
По кредиту счета 63:
– 50 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам в части задолженности «Омеги» по договору поставки от 31 марта 2010 г. № 67.
Итого на 31 декабря 2011 года:
– дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 100 000 руб. (задолженность покупателей, краткосрочная), в том числе просроченная – 100 000 руб. (балансовая стоимость – 50 000 руб.);
– сумма резерва по сомнительным долгам – 50 000 руб.;
– данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 50 000 руб. (100 000 руб. – 50 000 руб.).
На основании этих показателей бухгалтер расшифровал данные в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
Таблицу 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» заполните отдельно по долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности в разрезе их видов. Раскройте информацию по остаткам задолженности на начало и на конец периода, изменения за период (поступление, выбытие) с распределением сумм кредиторской задолженности, возникшей в рамках хозяйственной деятельности и от начисленных процентов и штрафов (абз. 10 п. 27 ПБУ 4/99, п. 2 и 17 ПБУ 15/2008).
В графе «На начало года» отразите в совокупности кредитовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.
В графе «На конец периода» укажите остатки кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.
В графе «Изменения за период» отразите поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.
В таблице 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» раскройте информацию по остаткам на конец отчетного периода и на 31 декабря предыдущих двух лет просроченной кредиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) в разрезе ее видов.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
10.09.2014 г.
С уважением,
Ирина Киселева, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».