1. В налоговый орган необходимо подать расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ). Исключение составляют организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков. Они представляют расчет в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ, письмо ФНС России от 9 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15036).
Последний срок представления расчета – 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). Например, отчет за I квартал сдавайте не позднее 28 апреля. Итоговый расчет, составленный по окончании налогового периода, нужно сдать в инспекцию не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ). Учитывайте, что нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) расчеты не заполняются. Поэтому данные, однажды отраженные в разделах 1 или 2 расчета, в последующих расчетах дублировать не нужно. Например, если в течение года доходы иностранной организации выплачивались один раз в феврале, то их нужно показать только в расчете за I квартал. Повторно указывать эти суммы в расчете за полугодие, девять месяцев и год не требуется. Такой вывод следует из письма ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20. Соответственно, в итоговом расчете может содержаться информация только о суммах доходов и удержанных налогов за IV квартал налогового периода.
Если Вы применяете положения международного договора, иностранная организация обязана доказать свое постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Документы, предъявляемые в качестве такого доказательства, должны быть заверены компетентным органом
иностранного государства. Такие требования прописаны в пункте 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ. При этом налоговое законодательство не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местонахождение иностранной компании (постановление ФАС Московского округа от 15 мая 2012 г. № А40-64082/11-129-274). Нет и прямого запрета на представление нотариально заверенной копии такого подтверждения (письмо Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-08-05/7325).
Кроме того, нужно помнить, что документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, требуется перевести на русский (п. 3 ст. 284, п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ). *
2. В Банк достаточно предоставить платежное поручение. Однако Банк вправе будет запросить прочие документы, подтверждающие причину перевода. Дело в том, что кредитные организации обязаны контролировать каждую расходную и приходную операцию, когда ее сумма равна или превышает 600 000 руб. (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ). Также они отслеживают другие подозрительные операции. Их критерии и признаки есть в приложении № 1 к Типовым правилам, утвержденным Комитетом АРБ (протокол заседания № 24 от 1 декабря 2010 года). Если какая-то из операций подпадает под эти критерии, то ответственный работник банка должен проявить бдительность и раздобыть дополнительную информацию о движении денег (п. 23 Требований, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30 июня 2012 г. № 667). Ведь если окажется, что данные средства как-то связаны с отмыванием денег, то работнику банка грозит сразу несколько видов ответственности, включая уголовную.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как составить и сдать налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям.
Налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, должны составлять налоговые агенты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Форма расчета
86.11102 (6,8,9)
При составлении налоговых расчетов следует руководствоваться формой, которая утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286, и инструкцией, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.
Какие доходы нужно отразить
86.11103 (6,8,9)
Расчет составляется в отношении доходов, которые перечислены в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. Поэтому любые доходы из этого перечня, выплаченные иностранной организации, должны быть отражены в расчете. Независимо от того, возникала ли у налогового агента обязанность удержать из доходов сумму налога на прибыль или нет. Об этом говорится в абзаце 3 общих положений Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275, и в письме ФНС России от 25 октября 2013 г. № ОА-4-13/19222. *
Состав расчета
Расчет включает в себя:
Титульный лист
На титульном листе расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, укажите общую информацию об организации – налоговом агенте.
Налоговый расчет представляется за тот отчетный (налоговый) период, в котором фактически производились выплаты доходов иностранной организации (п. 1 ст. 310 НК РФ). В связи с этим порядок заполнения реквизитов «Налоговый (отчетный) период» и «№ квартала или месяца» у организаций, которые отчитываются по налогу на прибыль поквартально и помесячно, различается.
В расчетах, представляемых поквартально:
- в реквизите «Налоговый (отчетный) период» укажите цифру 3 – при отчете за I квартал, цифру 6 – при отчете за полугодие, цифру 9 – при отчете за девять месяцев;
- в реквизите «№ квартала или месяца» укажите номер квартала, за который сдается расчет (от 01 до 04).
В расчетах, представляемых помесячно:
- в реквизите «Налоговый (отчетный) период» укажите цифру 1 (независимо от того, за какой месяц сдается расчет);
- в реквизите «№ квартала или месяца» укажите порядковый номер месяца, в котором был выплачен доход иностранной организации (от 01 до 12).
При этом необходимо учитывать, что в отношении доходов, выплаченных иностранным организациям, определение налоговой базы нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) не производится. Следовательно, в расчетах за I квартал, полугодие и девять месяцев нужно указать суммы доходов и удержанных налогов, выплаченные в I, II и III кварталах соответственно.
Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20.
Раздел 1
В разделе 1 расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, отражайте доходы, выплаченные любым иностранным организациям, кроме банков.
Раздел 1 состоит из двух подразделов:
1.1 «Сведения об иностранной организации»;
1.2 «Расчет суммы налога».
Раздел 1 заполните отдельно по каждой иностранной организации. Если в течение отчетного периода количество выплат в пользу одной и той же организации превысило пять, нужно заполнить дополнительные листы по такой же форме. Об этом сказано в абзаце 1 раздела 1 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.
Если в течение отчетного периода налоговый агент удерживал с иностранной организации налог с разными кодами бюджетной классификации, то раздел 1 тоже нужно составить на нескольких листах – отдельно по каждому КБК. Такой порядок предусмотрен абзацем 5 раздела 1 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.
В подразделе 1.1 укажите название иностранной организации (строка 010), ее адрес (строка 020), ИНН или его аналог, который используется в стране регистрации организации (строка 050). Код страны постоянного местопребывания (строка 040) выберите из Общероссийского классификатора, утвержденного постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст.
В подразделе 1.2 (строка 051) укажите код бюджетной классификации.
В типовом бланке расчета строка 051 раздела 1 не приспособлена для указания 20-значных КБК. Поэтому при составлении расчета бухгалтеру придется вписывать КБК поверх отведенных ячеек.
В строке 052 укажите код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст.
При заполнении таблицы (строка 060) учтите следующие особенности.
Вид и код выплаченного дохода (графы 2 и 3) выберите из таблицы, которая приведена в приложении 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.
В графе 5 «Сумма дохода до удержания налога» укажите сумму, которая причитается иностранной организации по договору. По некоторым выплатам налогом облагается не вся сумма дохода, а разница между доходом и документально подтвержденными расходами. Такой порядок распространяется, в частности, на операции по продаже недвижимости, которая находится в России (подп. 6 п. 1, п. 4 ст. 309 НК РФ). Если к моменту выплаты налоговый агент располагал документами, подтверждающими расходы иностранной организации, то в графе 5 укажите разницу между доходами и расходами. Если таких документов не было, в графе 5 укажите всю сумму дохода, причитающегося иностранной организации по договору.
Сумму налога, удержанного из доходов иностранной организации, налоговый агент может перечислить в федеральный бюджет только в рублях. Для пересчета используйте курс Банка России, действующий на дату платежа (п. 5 ст. 45, п. 1 ст. 310 НК РФ). В связи с этим суммовые показатели в таблице тоже могут быть указаны только в рублях.
В графе 7 «Дата выплаты дохода» укажите:
- дату списания денежных средств с банковского счета налогового агента или выплаты из кассы (при расчетах в денежной форме);
- дату составления приемопередаточных и (или) других документов, подтверждающих погашение задолженности перед иностранной организацией (при неденежных расчетах или при взаимозачете).
В графе 8 укажите налоговую ставку, установленную статьей 284 Налогового кодекса РФ в отношении доходов, которые выплачивает налоговый агент. Если международным договором (соглашением об избежании двойного налогообложения) установлен льготный режим налогообложения тех или иных доходов, в графе 8 укажите льготную ставку или прочерк. Это можно сделать, если иностранная организация подтвердила, что ее деятельность подпадает под действие международного договора или соглашения (п. 1 ст. 312 НК РФ).
В графе 9 укажите фактическую сумму налога, удержанную из доходов иностранной организации и перечисленную в бюджет. Если налог не удерживался, в этой графе поставьте прочерк. Если налог был удержан в иностранной валюте, в графе 9 укажите рублевый эквивалент удержанной суммы. Эту сумму нужно рассчитать по курсу Банка России, действовавшему на дату перечисления налога в бюджет и указанному в графе 12 расчета.
Такой порядок предусмотрен разделом 1 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.
Раздел 2
Раздел 2 расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, имеет структуру, аналогичную структуре раздела 1. От раздела 1 он отличается лишь тем, что в нем нужно указать доходы, выплаченные иностранным банкам. При заполнении этого раздела учитывайте требования, которые содержатся в разделе 2 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275.
Сдача расчета
86.11104 (6,8,9)
Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ). Исключение составляют организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков. Они представляют расчет в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ, письмо ФНС России от 9 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15036).
Последний срок представления расчета – 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). Например, отчет за I квартал сдавайте не позднее 28 апреля. Итоговый расчет, составленный по окончании налогового периода, нужно сдать в инспекцию не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ). Учитывайте, что нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) расчеты не заполняются. Поэтому данные, однажды отраженные в разделах 1 или 2 расчета, в последующих расчетах дублировать не нужно. Например, если в течение года доходы иностранной организации выплачивались один раз в феврале, то их нужно показать только в расчете за I квартал. Повторно указывать эти суммы в расчете за полугодие, девять месяцев и год не требуется. Такой вывод следует из письма ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20. Соответственно, в итоговом расчете может содержаться информация только о суммах доходов и удержанных налогов за IV квартал налогового периода. *
Пример заполнения налогового расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям
В I квартале ЗАО «Альфа» выплатило иностранным организациям следующие доходы:
- 30 января – 30 000 евро – дивиденды акционеру – компании Liberia (Нидерланды);
- 15 марта – 5000 долл. США – проценты по кредиту – банку WEST BANK AG (Германия).
Пунктом 2 статьи 10 Соглашения между Россией и Королевством Нидерландов от 16 декабря 1996 г. и подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрены одинаковые ставки налога на дивиденды – 15 процентов. Поэтому «Альфа» рассчитывает налог без документа, подтверждающего постоянное местонахождение акционера компании в Нидерландах.
Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранного контрагента, равна:
30 000 EUR ? 15% = 4500 EUR.
Условный курс евро на дату перечисления налога в бюджет составляет 40,54 RUB /EUR.
Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, равна:
4500 EUR ? 40,54 RUB/EUR = 182 430 руб.
Пунктом 1 статьи 11 Соглашения между Россией и Германией от 29 мая 1996 г. предусмотрено освобождение от налогообложения процентных доходов, полученных в России резидентами Германии. Поэтому налог с процентов, выплаченных немецкому банку, «Альфа» не удерживает.
В налоговом расчете отражены обе операции.
В отношении дивидендов, выплаченных компании Liberia, бухгалтер «Альфы» в разделе 1 указал сумму дохода в валюте выплаты и сумму удержанного налога в рублях.
В отношении процентов по кредиту, выплаченных немецкому банку, бухгалтер «Альфы» в разделе 2 указал только сумму выплаченных доходов.
28 апреля расчет был представлен в налоговую инспекцию по местонахождению «Альфы». К расчету бухгалтер приложил копию документа, подтверждающего постоянное местонахождение немецкого банка.
Ответственность за непредставление
12.63612 (6,8,9)
Ситуация: какая ответственность предусмотрена за несвоевременную сдачу налогового расчета (информации) о доходах, выплаченных иностранной организации
Налоговый расчет (информация) о доходах, выплаченных иностранной организации, является документом, необходимым для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Поэтому его непредставление является основанием для привлечения организации к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Кроме того, за подобное нарушение предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Ответственность по статье 119 Налогового кодекса РФ в данной ситуации не применяется. К ответственности по этой статье организации могут быть привлечены только за несвоевременное представление налоговых деклараций. Расчеты (информация) о доходах, выплаченных иностранной организации, налоговыми декларациями не признаются (п. 1 ст. 80 НК РФ).
12.63613 (6,8,9)
Ситуация: вправе ли инспекция оштрафовать организацию, которая не представила расчет о доходах, выплаченных иностранным контрагентам. Удерживать налог с таких доходов она не обязана
Да, вправе.
По итогам прошедшего отчетного (налогового) периода налоговый агент должен составить и сдать в инспекцию расчет (информацию) о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и о суммах удержанных налогов. Об этом сказано в пункте 4 статьи 310 Налогового кодекса РФ. В отношении доходов, выплаченных иностранным организациям, определение налоговой базы нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) налоговым законодательством не предусмотрено (письмо ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20).
Налог нужно удерживать и перечислять в бюджет при каждой выплате доходов (п. 1 ст. 310 НК РФ). Исключение составляют случаи, перечисленные в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Однако освобождение организации от обязанности удерживать налог в этих ситуациях не снимает с нее статуса налогового агента. То есть и в этих случаях она обязана представлять в инспекцию документы, необходимые для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, относится к таким документам. Поэтому его непредставление является основанием для привлечения организации к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ.
Сведения о выплате доходов иностранным организациям, с которых организация не удержала налог на основании пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ, нужно отразить в расчете за тот период, в котором производились эти выплаты. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ.
При этом в разделе 1 налогового расчета нужно заполнить графы 1–7 (графы 8–12 не заполняются), а в разделе 2 – графы 1–8 (графы 9–13 не заполняются).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/334 и ФНС России от 25 октября 2013 г. № ОА-4-13/19222. Есть примеры судебных решений в пользу данной позиции (см., например, определение ВАС РФ от 9 февраля 2007 г. № 384/07, постановления ФАС Московского округа от 17 октября 2006 г. № КА-А40/9925-06, Уральского округа от 6 марта 2008 г. № Ф09-184/08-С3, от 21 декабря 2005 г. № Ф09-5846/05-С7).
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации – налоговому агенту не представлять в инспекцию налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, если при этом не нужно было удерживать налог. Они заключаются в следующем.
Налоговыми агентами признаются организации, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика налога и перечисления сумм налога в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Подпунктом 4 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны представить в налоговую инспекцию документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. В данном случае это информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных с них налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ).
Из буквального толкования пункта 4 статьи 310 Налогового кодекса РФ следует, что налоговый агент должен представить расчет, только если он и выплатил доход, и удержал с него налог (поскольку в тексте нормы применен союз «и», а не союз «и (или)». Вместе с тем, у организации, выплатившей иностранной организации доход, может отсутствовать обязанность удержать налог (п. 2 ст. 310 НК РФ). В этом случае ей не нужно подавать налоговый расчет (информацию) только в отношении информации о суммах выплаченного иностранному лицу дохода.
Такие доводы приведены, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 апреля 2009 г. № А13-7472/2008.
Кроме того, существуют примеры судебных решений, в которых делается вывод о том, что если у организации отсутствует обязанность по удержанию налога, то она не признается налоговым агентом. А следовательно, не обязана подавать расчет о выплаченных суммах дохода (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 февраля 2010 г. № А27-5405/2009, Северо-Западного округа от 9 апреля 2009 г. № А13-7471/2008, от 17 марта 2008 г. № А56-4538/2007, Поволжского округа от 12 марта 2009 г. № А72-5266/2008).
Способы сдачи
86.11105 (6,8,9)
Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, можно сдать в инспекцию:
- на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте);
- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях за месяц создания или реорганизации) превышает 100 человек, то в текущем году сдавать расчеты можно только этим способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Внимание: за несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Компания выплачивает дивиденды иностранной организации
* Письмо Минфина России от 9 апреля 2014 г. № 03-00-РЗ/16236.
Какой доход относят к дивидендам
Дивиденды представляют собой доход при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ). При этом речь идет о суммах, причитающихся вкладчикам в уставный капитал.
Порядок выплаты дивидендов установлен статьей 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и статьей 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Причем понятие «дивиденды» используется только в Законе № 208-ФЗ. В Законе № 14-ФЗ вместо него применяется термин «распределение чистой прибыли между участниками».
Следует обратить внимание, что в налоговом учете в качестве дивидендов признается тот доход, который рассчитан пропорционально долям вкладчиков в уставном капитале.
Так, в обществах с ограниченной ответственностью в общем случае дивиденды распределяются пропорционально соответствующей доле вклада. Но возможен и другой порядок, что должно быть предусмотрено уставом.
Поэтому при непропорциональном распределении дохода часть дивидендов, которая превысила сумму, рассчитанную пропорционально доле вклада, облагается налогом на прибыль в общем порядке. К ней в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ применяется 20-процентная ставка. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84.
Кто платит налог
Компания, выплачивающая дивиденды, является агентом по налогу на прибыль. На нее возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов с такого дохода (п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ). То есть она перечисляет сумму, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). При этом налог с дивидендов исчисляется и удерживается при каждой выплате таких доходов (п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ).
Отметим также, что пунктом 7 статьи 275 Налогового кодекса РФ установлен перечень российских организаций, которые признаются налоговыми агентами при выплате дивидендов. Касается это доходов по акциям, выпущенным российскими юридическими лицами. При этом расчет сумм выплат иностранным организациям и удержанных налогов по форме, утвержденной приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@, представляется в инспекцию по итогам отчетного периода или года в те же самые сроки, которые предусмотрены для декларации по прибыли.
Какие ставки используются
Рассмотрим, как определяются размеры ставок налога с дивидендов.
Получатель – российская компания
Правила определения ставки по налогу на прибыль по дивидендам регламентированы пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. При получении таких доходов российской организацией в общем случае применяется ставка 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Но при соблюдении ряда условий ставка может быть и нулевой. Произойдет это, если получатель дивидендов на дату принятия решения об их выплате удовлетворяет следующим требованиям:
- срок непрерывного владения вкладом – не менее 365 календарных дней;
Читайте об особенностях определения периода владения вкладом, а также о налогообложении дивидендов в материалах «При реорганизации может применяться льготная ставка по дивидендам» (№ 4, 2014), «Дивиденды облагаются в общем порядке» (№ 6, 2013).
- размер вклада – не менее 50 процентов уставного капитала.
Дивиденды выплачены иностранцу
Налог на прибыль с доходов иностранной фирмы в виде дивидендов исчисляется по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). В некоторых случаях используется 30-процентная ставка. Такое возможно при выплате дивидендов по российским ценным бумагам, которые должны учитываться на счете депо иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц. Эта норма предусмотрена пунктом 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Помимо перечисленных двух ставок есть и другие, но их применение возможно только при соблюдении определенных требований. *
Применяем международные нормы
Проанализируем условия, выполнение которых в совокупности позволит компании использовать пониженные ставки или даже вообще получить освобождение от уплаты налога.
Между странами заключено соглашение
Между Россией и каким-либо из иностранных государств может быть заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. В этом случае в силу статьи 7 Налогового кодекса РФ применяются правила и нормы международного договора.
В большинстве соглашений об избежании двойного налогообложения ставка налога с дивидендов составляет 5 или 10 процентов. Причем в первом случае, как правило, достаточно выполнить два условия: владеть определенным пакетом акций или долей и вложить требуемую сумму в их покупку.
В письме Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-08-РЗ/10213 чиновники разъяснили ситуацию на примере соглашения, заключенного между Россией и Италией (Конвенция от 9 апреля 1996 г.).
Как следует из подпункта «a» пункта 2 статьи 10 этого документа, при определенных условиях к дивидендам применяется пониженная ставка в размере 5 процентов. Если они не выполнены, то в соответствии с подпунктом «b» пункта 2 статьи 10 Конвенции расчет суммы налога производится по 10-процентной ставке.
Таким образом, в любом случае ставка 15 процентов не используется. *
Пример
Компания имеет в составе вкладчиков итальянскую фирму, владеющую акциями в количестве 12 000 штук на сумму свыше 100 000 долл. США, что составляет более 10 процентов уставного капитала. По итогам финансового года общее собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов в размере 400 руб. на каждую акцию. Общая сумма выплат составила 4 800 000 руб. (12 000 шт. x 400 руб.).
По условиям международного соглашения при расчете налога на дивиденды применяется ставка в размере 5 процентов. Величина удержанного налога равна 240 000 руб. (4 800 000 руб. x 5%).
Нужно подтвердить постоянное местонахождение
Для того чтобы иметь возможность примененять положения международного договора, иностранная организация обязана доказать свое постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Документы, предъявляемые в качестве такого доказательства, должны быть заверены компетентным органом иностранного государства. Такие требования прописаны в пункте 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.
При этом налоговое законодательство не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местонахождение иностранной компании (постановление ФАС Московского округа от 15 мая 2012 г. № А40-64082/11-129-274). Нет и прямого запрета на представление нотариально заверенной копии такого подтверждения (письмо Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-08-05/7325).
Кроме того, нужно помнить, что документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, требуется перевести на русский (п. 3 ст. 284, п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ). *
Иностранец – фактический получатель дохода
В письме Минфина России от 9 апреля 2014 г. № 03-00-РЗ/16236 приводится еще одно дополнительное условие. Предположим, непосредственный получатель дохода является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключено соответствующее соглашение. Финансисты объяснили: одного этого обстоятельства недостаточно, чтобы рассматривать его как собственника полученного дохода в государстве, с которым есть договор.
Значит, нельзя воспользоваться льготой лишь по той причине, что доход непосредственно получен резидентом страны, с которой у России имеется действующее международное соглашение.
Как пояснили чиновники, иностранная фирма, претендующая на льготу, может выступать в качестве посредника. Тогда может случиться так, что она выплатит доход другой компании, у которой нет никаких преференций. При таких условиях организация-посредник не является фактическим получателем дохода, а следовательно, льготу применить нельзя. Ведь иностранная компания может иметь обязательство перед другим лицом, со страной местонахождения которого у России нет соответствующего соглашения или оно есть, но в нем прописаны менее льготные условия.
В письме № 03-00-РЗ/16236 финансисты в качестве примера перечислили некоторые ситуации, когда не выполняются условия применения льготы. Причем касаются они выплаты дохода не только в виде дивидендов, но и процентов по займу, а также доходов от использования авторских прав.
Если выбрана ошибочная ставка
Иногда компании, выплачивающие дивиденды, используют 15-процентную ставку вместо пониженной.
В этом случае налоговики могут не вернуть переплату, указав, что обращаться за ней должна сама иностранная организация.
Однако российская компания, выявив ошибку, может перечислить недостающую сумму дивидендов их получателю. Тогда фактически налог будет удержан по правильной ставке.
В данной ситуации судьи поддержат организацию в ее требовании вернуть излишне уплаченную сумму налога (постановление ФАС Московского округа от 6 марта 2012 г. № А40-57356/11-140-250).
Напомним: возврат производится по письменному заявлению организации, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Такая норма распространяется и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Важно запомнить
Для использования льготной ставки по налогу на прибыль иностранная компания должна подтвердить, что она не только резидент государства, с которым заключено соглашение, но также и фактический получатель дохода.
Журнал «Учет в производстве» № 5, Май 2014
3. Статья: Что нужно знать компании, выплачивающей дивиденды
* Письмо Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-08-РЗ/10213.
Как выплачиваются дивиденды
Дивиденды представляют собой доход лиц, участвующих в уставном капитале компании. В этом случае распределяется прибыль, остающаяся после налогообложения (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).
Причем дивиденды можно выплачивать как за счет чистой прибыли отчетного года, так и прошлых периодов. Законодательство не содержит каких-либо запретов на этот счет. И финансисты не будут возражать против такого подхода (письмо от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133).
Что касается порядка выплаты дивидендов, то для обществ с ограниченной ответственностью он устанавливается статьей 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (далее – Закон № 14-ФЗ). Для открытых акционерных обществ соответствующие нормы определены статьей 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (далее – Закон № 208-ФЗ).
Правда, стоит отметить, что понятие «дивиденды» используется только в Законе № 208-ФЗ.
Вместо этого в Законе № 14-ФЗ речь идет о распределении чистой прибыли между участниками.
В обществах с ограниченной ответственностью решение о выплате дивидендов может приниматься ежеквартально, раз в полгода или раз в год общим собранием участников (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).
В открытых акционерных обществах – по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).
Решение выносится на общем собрании акционеров. Причем по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев оно может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
Напомним, что в течение года результат деятельности компании отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании этого периода данный счет закрывается. При этом сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
После чего по итогам утверждения годовой отчетности часть прибыли направляется на выплату доходов, что отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». *
Когда доходы не распределяются
Открытые акционерные общества не вправе принимать решения о выплате дивидендов и части прибыли до полной оплаты всего уставного капитала (п. 1 ст. 43 Закона № 208-ФЗ).
Не смогут они это сделать и при наличии невыкупленных акций.
Напомним, что право требовать выкупить акции может возникнуть у вкладчиков, которые не участвовали в голосовании или голосовали против принятия, в частности, следующих решений (п. 1 ст. 75 Закона № 208-ФЗ):
- о реорганизации компании;
- об одобрении крупной сделки;
- о внесении изменений и дополнений в устав или утверждении его новой редакции, если это ограничивает права вкладчиков.
Помимо этого следует отметить, что открытым акционерным обществам нельзя выплачивать уже объявленные дивиденды в тот момент, когда они отвечают признакам банкротства (п. 4 ст. 43 Закона № 208-ФЗ). Также стоимость чистых активов не должна быть меньше положенной величины.
Обратите внимание: важно контролировать, чтобы в результате выплаты дивидендов у компании:
- не появились признаки банкротства;
- не нарушилось требование к величине стоимости чистых активов.
Аналогичные условия, ограничивающие право принятия решения о распределении прибыли, установлены и для обществ с ограниченной ответственностью. Основание – пункт 1 статьи 29 Закона № 14-ФЗ.
Причем, как и в случае с ОАО, руководствоваться уже принятым решением можно не всегда. Так, нельзя выплачивать уже распределенные доходы, если компания перестала соответствовать требованию об отсутствии у нее признаков банкротства или ее чистые активы оказались меньше положенной величины.
Как определить налоговую ставку
Компания, выплачивающая дивиденды, признается агентом по налогу на прибыль. То есть на нее возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов с такого дохода (п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ).
Отметим, что в пункте 7 статьи 275 Налогового кодекса РФ определено, какие российские организации признаются налоговыми агентами при выплате дивидендов иностранной компании. Но чтобы рассчитать сумму налога, нужно правильно определить применяемую ставку. *
Действует международное соглашение
При расчете налога на прибыль к доходам, полученным иностранной компанией по акциям российских организаций, применяется ставка 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Однако между Россией и государством, резидентом которого является иностранная организация, может быть заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. В этом случае в силу статьи 7 Налогового кодекса РФ применяются правила и нормы международного договора. Перечень действующих международных договоров указан в информационном письме Минфина России, размещенном на официальном сайте www.minfin.ru.
Получается, что организация вправе использовать ставку, установленную такими соглашениями. Поэтому, если оно предусматривает, что дивиденды не облагаются налогом, у российской компании не возникнет обязанности по его удержанию.
В письме Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-08-РЗ/10213 чиновники разъяснили подобную ситуацию на примере соглашения между Россией и Италией. С целью избежания двойного налогообложения была заключена Конвенция от 9 апреля 1996 г. Как следует из подпункта «a» пункта 2 статьи 10 этого документа, при определенных условиях к дивидендам применяется пониженная ставка в размере 5 процентов.
Если они не выполнены, то используется 10-процентная ставка (подп. «b» п. 2 ст. 10 Конвенции). Таким образом, в любом случае ставка 15 процентов не применяется.
Аналогично этому, например, дивиденды латвийской компании также облагаются по ставке 5 или 10 процентов. Данное правило предусмотрено пунктом 2 статьи 10 Соглашения от 20 декабря 2010 г. между Россией и Латвией. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 апреля 2013 г. № 03-08-05/13742.
Однако, чтобы воспользоваться нормами международных договоров, нужно получить от иностранной компании необходимое подтверждение. В нем должно быть указано, что она имеет постоянное местонахождение в стране, с которой у России есть соответствующий договор. Документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства. Учтите: если он составлен на языке этой страны, то потребуется его перевод на русский. Об этом сказано в пункте 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.
Ставка может достигать 30 процентов
Ставка в размере 30 процентов применяется в случае, когда дивиденды начисляются по российским ценным бумагам, права на которые учитываются на счете депо иностранной организации, действующей в интересах других лиц, которым и выплачиваются доходы. И если при этом налоговому агенту не предоставляется информация о получателях дивидендов. Так говорится в пункте 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
В то же время если требуемые сведения будут получены, то применяется другая ставка – 15-процентная или та, которая установлена международным соглашением об избежании двойного налогообложения.
Если дивиденды распределены непропорционально доле вклада
В обществах с ограниченной ответственностью в общем случае дивиденды распределяются пропорционально соответствующей доле вклада. Однако возможен и другой порядок, что должно быть предусмотрено уставом.
В то же время в налоговом учете в качестве дивидендов признается тот доход, который рассчитан пропорционально доле вклада в уставном капитале. Такое правило следует из пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ.
Получается, что часть дивидендов, которая превысила сумму, рассчитанную пропорционально доле вклада, облагается налогом на прибыль в общем порядке в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ. То есть к ней применяется 20-процентная ставка. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84.
Вместе с тем нельзя не оставить без внимания и следующий вывод финансистов, сделанный в этом же письме. Он касается выплаты дивидендов по привилегированным акциям в открытых акционерных обществах. Напомним, эти ценные бумаги дают их владельцам право на первоочередное получение дивидендов по фиксированной ставке.
Как следует из пункта 2 статьи 32 Закона № 208-ФЗ, размер дивидендов по привилегированным акциям может быть установлен уставом компании. По мнению чиновников, доходы по таким ценным бумагам признаются в налоговом учете в качестве дивидендов. При условии, что выплаты были в размере, определенном уставом. Поэтому можно сделать вывод: при таких условиях непропорциональное распределение дохода не повлияет на его признание в качестве дивидендов.
Журнал «Учет в торговле» № 5, Май 2014
4. Статья: Готовые решения для задач по банковским операциям, страховым взносам, налогу на прибыль, переоценке, бухучету
Самый интересный вопрос номера. Банкиры вправе просить, а не требовать у компании документы по конкретным операциям
Спрашивает Татьяна Александровна Мунина,
ООО «Бетас» (г. С.-Петербург)
Из банка поступило требование о представлении документов. В нем не сказано, на каких конкретно основаниях составлен данный запрос. Если собрать все перечисленные в письме бумаги, то получится около 1000 экземпляров (конкретный перечень приведен во фрагменте письма. — Примеч. ред.). Обязаны ли мы исполнять такие требования банка? Какая ответственность нам грозит, если мы не представим все документы?
Отвечает Лина Ставицкая,
эксперт журнала «Главбух»
В первую очередь надо посмотреть договор с банком. Возможно, в нем предусмотрены обязанность компании готовить по запросу документы по любой расчетной операции и конкретная ответственность за их непредставление.
Если таких условий в договоре обслуживания нет, то банк вправе попросить у вас пояснения и дополнительные сведения о суммах, которые вы снимаете со счета или переводите. Именно попросить, а не потребовать. Это подтверждают и сотрудники Росфинмониторинга, которые тоже контролируют крупные денежные обороты и являются в этом деле главными (п. 5.4 Правил, рекомендованных в информационном сообщении Росфинмониторинга от 27 августа 2012 года).
Дело в том, что кредитные организации обязаны контролировать каждую расходную и приходную операцию, когда ее сумма равна или превышает 600 000 руб. (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ). Также они отслеживают другие подозрительные операции. Их критерии и признаки есть в приложении № 1 к Типовым правилам, утвержденным Комитетом АРБ (протокол заседания № 24 от 1 декабря 2010 года). Если какая-то из операций подпадает под эти критерии, то ответственный работник банка должен проявить бдительность и раздобыть дополнительную информацию о движении денег (п. 23 Требований, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30 июня 2012 г. № 667). Ведь если окажется, что данные средства как-то связаны с отмыванием денег, то работнику банка грозит сразу несколько видов ответственности, включая уголовную. Этим и объясняется столь требовательный тон письма. *
Важная деталь
Несмотря на то что банк грозится принять меры в отношении компании, закон никакой ответственности в данном случае не предусматривает.
Скачать образец в формате Word >>
В то же время в законодательстве нет никакой ответственности за непредставление в банк запрошенных документов. Ни для компании, ни для ее руководителя. Именно поэтому в своем запросе банкиры не сделали ссылку ни на один нормативный акт, где бы такая ответственность была.
Более того, банк — это обычный контрагент компании, а не контролирующая организация. Поэтому самым серьезным последствием может быть разве что расторжение самого договора обслуживания. Если для вашей компании это не выход, то остается подготовить документы. Но прежде свяжитесь с сотрудниками банка и объясните им, что объем запрошенных бумаг довольно существенный. Возможно, банкиры просто перестраховались и им будет достаточно каких-то отдельных документов по сделкам, а не весь комплект.
Приз за самый интересный вопрос
Татьяна Александровна Мунина получает в подарок книгу «Выгоды упрощенки. Нужны ли они именно вашей компании?». Это очередной выпуск из серии «Библиотека журнала “Главбух”». Написал ее Роман Юрьевич Тимохин — один из ведущих экспертов ЗАО «Актион-Медиа». Среди подготовленных им материалов — статьи по бухгалтерскому и налоговому учету, ответы на вопросы читателей, всевозможные справочники и, прежде всего, «Годовой отчет». В центре внимания этой книги — упрощенная система налогообложения. Разобраны все нюансы: кто может перейти на этот спецрежим, по каким правилам рассчитывать упрощенный налог, как отчитываться. Наконец, что делать, если вдруг придется вернуться на общий режим. Разумеется, все рекомендации полностью соответствуют действующему законодательству.
Журнал «Главбух» № 22, Ноябрь 2013
05.09.2014 г.
С уважением,
Елена Мелконян, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».