Вопрос является в законодательстве спорным. Более того, ответ зависит еще и от формы реорганизации. Из Вашего ответа не совсем понятна форма реорганизации – в начале вопроса речь идет о слиянии, потом говорится о присоединении.
В методических рекомендациях, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (с изменениями на 25 октября 2010 года)» сказано, чтовВ случае прекращения обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице при реорганизации в форме слияния (присоединения) во вступительный бухгалтерский баланс организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния (присоединения), не включаются числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями.
Однако, для целей налогового учета разница между формами реорганизации есть. Так, например,
Финансовое ведомство в письме от 07.10.2009 № 03-03-06/1/655 разъясняет, что при совпадении должника и кредитора в одном лице обязательство по уплате кредиторской задолженности прекращается. Поэтому налогоплательщик, к которому осуществляется присоединение, учитывает эту задолженность в составе внереализационных доходов. Арбитражные решения имеют противоположную точку зрения (см. например, постановление ФАС Центрального округа от 23.03.2012 № А35-1973/2011 (Определением ВАС РФ от 19.07.2012 № ВАС-9155/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)) Действительно, в соответствии с пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Данное общество не ликвидируется. Следовательно, разъяснения Минфина РФ по вопросу совпадения должника и кредитора имеют более весомые обоснования. Более того, налоговики поддерживают финансистов (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2009 № 16-15/033044). При этом необходимо отметить, что и дебиторская задолженность у правопреемника будет списана. Следовательно, ее можно будет включить в состав расходов.
Однако, слияние – вид реорганизации, при котором все права и обязанности каждой реорганизуемой организации переходят к вновь созданной организации (п. 1 ст. 58 ГК РФ). По завершении слияния реорганизованные организации ликвидируются. Таким образом, у нового образованного при слиянии общества возникает и дебиторская и кредиторская задолженность одновременно по передаточным актам. В этом случае налоговая база будет равна нулю, поскольку задолженности взаимоисключаются во вступительном балансе вновь образованного общества.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и в документах, которые Вы можете найти в закладке «Правовая база»
1. Статья справки: Слияние – вид реорганизации, при котором все права и обязанности каждой реорганизуемой организации переходят к вновь созданной организации (п. 1 ст. 58 ГК РФ). По завершении слияния реорганизованные организации ликвидируются*.
2. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 20.05.2003 № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (с изменениями на 25 октября 2010 года)»
13. Во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей в результате реорганизации организации на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств.
В случае прекращения обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице при реорганизации в форме слияния (присоединения) во вступительный бухгалтерский баланс организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния (присоединения), не включаются:
числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями,* включая расчеты по дивидендам;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;
иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.
3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.10.2009 № 03-03-06/1/655 «Об учете задолженности у организации-правопреемника для целей налога на прибыль организаций»
Вопрос:
В 2009 году в двух компаниях нашего холдинга планируется реорганизация в форме присоединения. Наша компания становится правопреемником, к которой перейдет имущество, имущественные права и обязательства от присоединяющейся организации, при этом наша компания имеет задолженность (500000 руб.) перед присоединяющейся компанией за период 2007-2008 годов за услуги, в том числе НДС 18%.
Поскольку мы работаем методом начисления, данные услуги были включены в расходы при исчислении налога на прибыль в 2007-2008 годах, а НДС принят к вычету. На основании п.13 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций данная задолженность не включается во вступительный бухгалтерский баланс.
Просим дать разъяснения по следующему вопросу: будет ли облагаться налогом на прибыль данная задолженность у организации-правопреемника?
Необходимо ли восстановление НДС по вышеуказанным услугам?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета задолженности у организации-правопреемника для целей налога на прибыль организаций и сообщает.
В соответствии с пунктом 9 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
При этом вновь возникшее юридическое лицо является правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного юридического лица, обязанность по которым не исполнена до завершения реорганизации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
В силу п.5 ст.50 Налогового кодекса РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
На основании статьи 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Согласно пункту 18 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.*
На основании статьи 413 ГК РФ обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
Поэтому, по нашему мнению, в результате проведенной реорганизации (присоединения организации-должника к организации-кредитору) в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице, обязательство по уплате задолженности прекращается.
Таким образом, налогоплательщику, к которому осуществляется присоединение на основании статьи 413 ГК РФ, согласно пункту 18 статьи 250 Кодекса следует списать свою кредиторскую задолженность и при исчислении налога на прибыль учесть эту задолженность в составе внереализационных доходов.
21.08.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.