В данной ситуации арендатор не должен платить земельный налог. Следовательно, компенсация арендодателю налога является частью арендной платы. Если директор заплатил из собственных средств, то оснований для компенсации затрат директора у организации нет. Кроме того, обязанность по оплате налога организации собственника земель не будет считаться исполненной. Организации должны перечислять налоги (сборы) только в безналичной форме со своих расчетных счетов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как арендодателю учесть при налогообложении передачу имущества. Организация применяет общую систему налогообложения
Земельный налог
Платить земельный налог по сданным в аренду земельным участкам также должен собственник-арендодатель (п. 1 ст. 388 НК РФ). Это связано с тем, что при заключении договора аренды право собственности на имущество к арендатору не переходит (абз. 1 ст. 606 и п. 1 ст. 650 ГК РФ). Подробнее о расчете земельного налога см. Как рассчитать земельный налог.*
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Ситуация: может ли организация заплатить налоги (сборы) наличными
Нет, по общему правилу не может.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Исключение составляет уплата госпошлины иностранными организациями, которые не имеют в России своих банковских счетов. Они вправе заплатить госпошлину при осуществлении юридически значимых действий на территории России через своих представителей (в т. ч. наличными). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-05-05-03/07 и от 11 февраля 2008 г. № 03-05-04-03/13.
Платить налоги (сборы) наличными могут лишь предприниматели и граждане (абз. 2 п. 4 ст. 58 НК РФ). Организации должны перечислять налоги (сборы) только в безналичной форме со своих расчетных счетов (п. 1, 3 ст. 45 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в совместном письме от 12 ноября 2002 г. МНС России № ФС-18-10/2 и Банка России № 151-Т, а также в адресованных налогоплательщикам письмах Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-02-08/17543, от 18 ноября 2011 г. № 03-02-07/1-396, от 21 июня 2010 г. № 03-02-07/1-287, от 21 июля 2008 г. № 03-02-07/1-295, от 13 апреля 2007 г. № 03-02-07/1-177, от 15 ноября 2006 г. № 03-02-07/1-322. Правомерность этой позиции подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2008 г. № А42-865/2008, Волго-Вятского округа от 2 апреля 2008 г. № А79-5871/2007, Западно-Сибирского округа от 3 сентября 2008 г. № Ф04-5430/2008(11095-А46-26), Дальневосточного округа от 31 октября 2006 г. № Ф03-А24/06-1/3695).*
Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 16 декабря 2009 г. № 03-02-07/2-207, адресованного ФНС России. Ссылаясь на определение Конституционного суда РФ от 22 января 2001 г. № 41-О, финансовое ведомство подчеркивает, что уплата налогов (сборов) через представителя организации невозможна. В обоснование такой позиции приводятся следующие аргументы:
- несмотря на то что налоговое законодательство допускает возможность участия организации в налоговых правоотношениях через своих представителей, оно не предоставляет представителям право платить за организацию налоги (сборы) в наличной форме;
- возможность уплаты налогов (сборов) в наличной форме через представителей организаций препятствовала бы эффективному налоговому контролю и создавала бы условия для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от своих обязанностей.
Таким образом, наличные суммы, которые представитель организации вносит в банк для перечисления в бюджет (перевод без открытия банковского счета), к зачету не принимаются и налоговые обязательства организации не уменьшают (письма Минфина России от 18 ноября 2011 г. № 03-02-07/1-396, ФНС России от 11 декабря 2013 г. № ЗН-4-1/22320).
Следует отметить, что в отношении госпошлины, уплаченной наличными представителем организации, Минфин России дает другие разъяснения. В письмах от 1 июня 2012 г. № 03-05-04-03/43, от 23 мая 2011 г. № 03-05-04-03/32 и от 28 июля 2009 г. № 03-05-06-03/32 говорится, что в такой ситуации обязанность организации по уплате госпошлины может быть признана исполненной, если имеющиеся у нее документы свидетельствуют об уплате сбора именно организацией и именно за счет ее собственных средств. Поэтому к платежному документу (чеку-ордеру) на уплату госпошлины должны быть приложены документы, подтверждающие полномочия представителя организации (например, доверенность), а также расходный кассовый ордер на выдачу под отчет наличных для перечисления сбора. Свой вывод финансовое ведомство подтверждает ссылками на определение Конституционного суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-О, из которого следует, что форма расчетов с бюджетом (безналичная или наличная) не может влиять на факт признания обязанности по уплате налога исполненной (неисполненной). Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 11 апреля 2011 г. № ВАС-3950/11, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 декабря 2010 г. № А58-1779/2010).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
12.08.2014 г.
С уважением,
Надежда Полякова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».